問:我公司為一家制襪企業(yè),在支付2007年1月至5月實習學生報酬時,只用貨幣形式發(fā)放了一半工資,剩下部分采取用公司產品抵頂?shù)姆绞桨l(fā)放。對照財稅[2006]107號文件的規(guī)定,我公司符合其中“與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)定”的要求,根據(jù)規(guī)定,支付給學生實習期間的報酬可以在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。請問,以實物支付的實習生報酬能否在繳納企業(yè)所得稅時稅前扣除?
答:《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]107號)規(guī)定,對符合規(guī)定的企業(yè)(即凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)),支付給學生實習期間的報酬,準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。但并未明確支付給學生的實習報酬以何種方式發(fā)放。而隨后國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法啊》(國稅發(fā)[2007]42號)對此則進行了明確,其中第八條規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬,包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。重點明確了企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬,不允許在稅前扣除。據(jù)此,你公司以實物形式發(fā)放的實習生報酬,不得在稅前扣除。
需要提醒你公司注意的是,企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶,企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。并且實習生報酬也須依照稅法規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理,即:實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的,按照允許稅前扣除工資標準扣除;實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的,按照實際支付的報酬稅前扣除。
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