問：我公司為一家制襪企業(yè)，在支付2007年1月至5月實習學生報酬時，只用貨幣形式發(fā)放了一半工資，剩下部分采取用公司產(chǎn)品抵頂?shù)姆绞桨l(fā)放。對照財稅[2006]107號文件的規(guī)定，我公司符合其中“與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)定”的要求，根據(jù)規(guī)定，支付給學生實習期間的報酬可以在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。請問，以實物支付的實習生報酬能否在繳納企業(yè)所得稅時稅前扣除？
答：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）規(guī)定，對符合規(guī)定的企業(yè)（即凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)），支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。但并未明確支付給學生的實習報酬以何種方式發(fā)放。而隨后國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法啊》（國稅發(fā)[2007]42號）對此則進行了明確，其中第八條規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。重點明確了企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。據(jù)此，你公司以實物形式發(fā)放的實習生報酬，不得在稅前扣除。
需要提醒你公司注意的是，企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。并且實習生報酬也須依照稅法規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理，即：實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。
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