問(wèn):我公司為一家制襪企業(yè),在支付2007年1月至5月實(shí)習(xí)學(xué)生報(bào)酬時(shí),只用貨幣形式發(fā)放了一半工資,剩下部分采取用公司產(chǎn)品抵頂?shù)姆绞桨l(fā)放。對(duì)照財(cái)稅[2006]107號(hào)文件的規(guī)定,我公司符合其中“與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)定”的要求,根據(jù)規(guī)定,支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。請(qǐng)問(wèn),以實(shí)物支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬能否在繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除?
答:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]107號(hào))規(guī)定,對(duì)符合規(guī)定的企業(yè)(即凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)),支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。但并未明確支付給學(xué)生的實(shí)習(xí)報(bào)酬以何種方式發(fā)放。而隨后國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法啊》(國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào))對(duì)此則進(jìn)行了明確,其中第八條規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬,包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。重點(diǎn)明確了企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬,不允許在稅前扣除。據(jù)此,你公司以實(shí)物形式發(fā)放的實(shí)習(xí)生報(bào)酬,不得在稅前扣除。
需要提醒你公司注意的是,企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶,企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。并且實(shí)習(xí)生報(bào)酬也須依照稅法規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理,即:實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的,按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除;實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的,按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。
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