實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的問題

問：我公司為一家制襪企業(yè)，在支付2007年1月至5月實(shí)習(xí)學(xué)生報(bào)酬時(shí)，只用貨幣形式發(fā)放了一半工資，剩下部分采取用公司產(chǎn)品抵頂?shù)姆绞桨l(fā)放。對照財(cái)稅[2006]107號文件的規(guī)定，我公司符合其中“與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)定”的要求，根據(jù)規(guī)定，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。請問，以實(shí)物支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬能否在繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]107號）規(guī)定，對符合規(guī)定的企業(yè)（即凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)），支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。但并未明確支付給學(xué)生的實(shí)習(xí)報(bào)酬以何種方式發(fā)放。而隨后國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法啊》（國稅發(fā)[2007]42號）對此則進(jìn)行了明確，其中第八條規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。重點(diǎn)明確了企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。據(jù)此，你公司以實(shí)物形式發(fā)放的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，不得在稅前扣除。

需要提醒你公司注意的是，企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。并且實(shí)習(xí)生報(bào)酬也須依照稅法規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理，即：實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。

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