非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。
2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。
3．購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本。
注意：非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理：
（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。
（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。
【例】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理                7300
累計折舊                     500
固定資產(chǎn)減值準備             200
貸：固定資產(chǎn)                         8000
借：長期股權(quán)投資           7800（200+7600）
貸：固定資產(chǎn)清理                     7300
銀行存款                          200
營業(yè)外收入                        300
【例】2007年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資     4200（200+4000）
累計攤銷                     600
無形資產(chǎn)減值準備              200
營業(yè)外支出                    200
貸：無形資產(chǎn)                         5000
銀行存款                          200
【例】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資                  785
貸：短期借款                          200
主營業(yè)務收入                           500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）      85
借：主營業(yè)務成本                      400
貸：庫存商品                        400
注：合并成本=500+85+200=785萬元。
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