自試點開始，營業(yè)稅改征增值稅試點已經(jīng)逐步覆蓋了交通運輸、現(xiàn)代服務、郵政和電信等多個行業(yè)。這些行業(yè)也隨之進入了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票同時并存的局面，那么專用發(fā)票與普通發(fā)票對采購成本有何影響?營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票并存的情況下是否都可以收取?收取專用發(fā)票時有什么講究?
 
一、電信服務
從2014年6月1日起，電信業(yè)將進入營改增試點范圍，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率。上圖中的“”代表此類服務可以收取的發(fā)票種類，“”代表不可以收取的發(fā)票種類。采購人員應當與財務部門確認本企業(yè)是否是“增值稅一般納稅人”，如果是，那么在向供應商索取增值稅專用發(fā)票而非普通發(fā)票了，索取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)成本可以下降不少。
基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。
增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動，包括衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。
二、租入車輛
根據(jù)財稅(2013)106號，出租車輛同時提供司機為企業(yè)提供運輸服務應認定為交通運輸服務，屬于增值稅服務，稅率11%;只出租車輛的應認定為有形動產(chǎn)租賃服務，屬于增值稅服務，稅率17%。為避免稅務風險，在采購服務的合同或訂單中建議明確服務項目是否包括司機。
三、會議/展覽服務
根據(jù)財稅(2013)106號，提會務展覽服務，應認定為文化創(chuàng)意服務，稅率6%;根據(jù)營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)，提供旅店、飲食服務應認定為服務業(yè)，屬于營業(yè)稅服務。
按照增值稅理論，如果一個企業(yè)的主營業(yè)務是營業(yè)稅服務，但同時向其他客戶提供增值稅服務的應開具增值稅發(fā)票。但是從實踐來看，許多酒店業(yè)主要經(jīng)營的還是屬于住宿和餐飲的營業(yè)稅服務，向稅務局申請增值稅專用發(fā)票時由于種種原因無法成功。目前專業(yè)的會務展覽公司大多可以開具增值稅專用發(fā)票，但如果企業(yè)委托酒店賓館舉辦會務展覽的，一般只能取得營業(yè)稅發(fā)票。
因此目前會務服務和展覽服務在營改增后存在多種發(fā)票并行的情況。
四、倉儲服務和房屋租賃
企業(yè)租入房屋作為倉庫使用，如果屬于倉儲服務，根據(jù)財稅(2013)106號應認定為物流輔助業(yè)的增值稅服務，稅率6%;如果屬于房屋租賃，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)應按認定為租賃業(yè)的營業(yè)稅服務。這兩項業(yè)務的區(qū)分是實務中的難點，也缺乏明晰的指引。
根據(jù)文件,倉儲服務是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。從業(yè)務實質出發(fā)，如果租賃的倉庫的保安、管理人員是屬于客戶的，那么傾向于倉儲服務，應開具增值稅發(fā)票;如果保安、管理人員由出租方提供，那么傾向于租賃，應開具營業(yè)稅發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務實質在合同簽訂時審閱相關條款，規(guī)避稅務風險。
五、不同發(fā)票的成本查看和計算
增值稅專用發(fā)票中的稅額稱為進項稅額，企業(yè)可以進行抵扣，從本質上看這只是企業(yè)替國家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計入企業(yè)的成本。采購時如果收取到增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應該按照“金額”中的數(shù)字計算，“稅額”則不計入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專用發(fā)票但不得抵扣的(會計上要做進項稅額轉出)，那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計算(發(fā)票只有“金額”沒有“稅額”的按“金額”計算)。
舉例，如果取得A供應商一張會議服務的增值稅專用發(fā)票，票面金額為100，稅額為6，那么企業(yè)成本為100元。如果取得B供應商一張會議服務的營業(yè)稅發(fā)票，票面金額為100，沒有稅額。那么此時盡管付給A供應商的費用為106元，比給B供應商的多6元，但企業(yè)的會務費成本相同，都是100元。
在采購營改增服務向供應商詢價時，應該詢問供應商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應要求供應商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”去和提供普通發(fā)票的供應商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實成本。
目前可以提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)主要包括：銷售貨物、修理修配、交通運輸、物流輔助服務(貨運代理、倉儲等)、郵政、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務(會展、廣告、設計、商標轉讓等)、動產(chǎn)租賃(即貨物的租賃，區(qū)別于房屋租賃)、咨詢、鑒證、認證等。
六、錯誤操作的風險
錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票
例如會議供應商提供一張會議服務發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。索取專用發(fā)票時，供應商將要求企業(yè)提供納稅人識別號、電話、地址、開戶行、賬號等一系列信息。采購人員千萬不要因為程序繁瑣就不提供，這會導致企業(yè)成本的不必要上升。
錯誤二，應當取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票
例如會議供應商告知企業(yè)可以開具稅率11%的增值稅專用發(fā)票，票面金額100，稅額為11。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，此時采購人員可不能同意這種建議，而是應該按照服務實質和合同條款索取稅率6%的發(fā)票。否則，不僅企業(yè)可能完全無法抵扣增值稅，產(chǎn)生11元的增值稅進項損失，還會連累到成本不能在企業(yè)所得稅扣除，可能損失企業(yè)所得稅稅金25元。