某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2011年10月通過(guò)招、拍、掛形式，取得商品房開(kāi)發(fā)用地21萬(wàn)平方米，其中占用林地1.6萬(wàn)平方米，由于占用林地未取得林業(yè)部門(mén)核發(fā)的《林木采伐許可證》，所以，也一直未繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2015年3月主管地稅分局通知該公司要求補(bǔ)繳2014年占用林地部分的城鎮(zhèn)土地使用稅。該公司認(rèn)為，其占用的林地直到2014年6月才取得1萬(wàn)平方米的《林木采伐許可證》，所以，在這之前公司對(duì)占用的林地及目前尚未取得《林木采伐許可證》的其余6000平方米的林地，實(shí)際上是沒(méi)有占用，就不應(yīng)該繳納土地使用稅。于是，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就向筆者咨詢，公司占用的尚未開(kāi)發(fā)的林地是否也要繳納土地使用稅？如果需要納稅，2014年應(yīng)該補(bǔ)繳款稅是多少？該公司所屬地段土地使用稅每平方米年稅額為6元。針對(duì)納稅人咨詢的以上兩個(gè)問(wèn)題，筆者根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和政策作了如下分析和答復(fù)：
一、關(guān)于開(kāi)發(fā)企業(yè)占用的林地是否要繳納土地使用稅的問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）第三條規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（〔88〕國(guó)稅地字第015號(hào)）第六條還規(guī)定，納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。
該公司取得的土地及林地已持有政府國(guó)土部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)，所以，根據(jù)上述規(guī)定，開(kāi)發(fā)公司取得的土地應(yīng)以國(guó)土部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)上記載的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，并按規(guī)定繳納土地使用稅。
但是，在2014年1月1日前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（〔89〕國(guó)稅地字第140號(hào)）第十二條規(guī)定，對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。所以，在這之前各地對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地，都是免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
然而，國(guó)家為了提高土地利用效率，促進(jìn)節(jié)約集約用地，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2014年1月20日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕1號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該文件同時(shí)還明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（〔89〕國(guó)稅地字第140號(hào)）第十二條規(guī)定，自2014年1月1日起廢止。
由此可見(jiàn)，隨著財(cái)稅〔2014〕1號(hào)文件出臺(tái)，對(duì)原來(lái)暫免征收土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地，恢復(fù)了征收土地使用稅，并且明確對(duì)這部分尚未利用的占地在2014年和2015年兩年內(nèi)可享受減半征收的優(yōu)惠，從2016年1月1日起按全額征稅。所以，該公司占用的林地，雖然尚未開(kāi)發(fā)利用，但從2014年1月1日起應(yīng)按規(guī)定減半征收土地使用稅。
二、關(guān)于該公司應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅的計(jì)算
根據(jù)企業(yè)反映，該公司于2014年6月已取得占用林地1萬(wàn)平方米的林木采伐許可證，并已規(guī)劃建設(shè)居民健身休閑場(chǎng)地和景觀綠化用地，所以，對(duì)該公司占用的林地要區(qū)分已經(jīng)利用和尚未利用的占地面積分別計(jì)算補(bǔ)繳稅款。其中對(duì)2014年6月已取得1萬(wàn)平方米林木采伐許可證，并已規(guī)劃建設(shè)居民健身休閑場(chǎng)地和景觀綠化用地的，自2014年7月起，應(yīng)按規(guī)定視為已開(kāi)發(fā)利用的土地征收土地使用稅，即1-6月享受減半征稅的優(yōu)惠，
7-12月按照規(guī)定全額征稅，其應(yīng)補(bǔ)繳稅款為10000×6×0.5×0.5+10000×6×0.5=4.5（萬(wàn)元）；對(duì)尚未開(kāi)發(fā)利用的林地6000平方米減半征收土地使用稅，其應(yīng)補(bǔ)繳稅款為6000×6×0.5=1.8（萬(wàn)元）。合計(jì)該開(kāi)發(fā)公司2014年應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅為6.3萬(wàn)元。
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