關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息在稅收中的扣除問(wèn)題，不同的稅種有不同的規(guī)定，這主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計(jì)稅扣除上，稍有不慎，就會(huì)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？下面，高頓網(wǎng)校小編帶各位結(jié)合案例加以分析。
一、案例：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目，2012年初通過(guò)信托投資公司籌集項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金1個(gè)億，合同確定的信托收益為年15%，該企業(yè)無(wú)其他資金借貸，也無(wú)其他開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相互拆借資金的情況，按規(guī)定可據(jù)實(shí)扣除。2014年底達(dá)到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知要求提交了土地增值稅自行清算報(bào)告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，由于所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，因此按照稅收政策規(guī)定免征土地增值稅。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，通過(guò)逐項(xiàng)審核，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過(guò)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類(lèi)貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)調(diào)減扣除項(xiàng)目金額。經(jīng)從新計(jì)算，該清算項(xiàng)目土地增值稅的增值率已超過(guò)20%，應(yīng)繳納土地增值稅。
針對(duì)審核結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，信托公司屬于金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)根據(jù)信托合同所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除，不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整結(jié)果。
二、政策依據(jù)及法理分析：
近年來(lái)，由于國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面都在減小，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另劈溪徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對(duì)本案例來(lái)說(shuō)，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅收政策，我們必須弄清以下三個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題：
（一）土地增值稅計(jì)算時(shí)的利息扣問(wèn)題有明確具體的規(guī)定
1、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但*6不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]220號(hào)文規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但*6不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的通知中規(guī)定：審核利息費(fèi)用是否超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。
上述相關(guān)政策規(guī)定，明確了土地增值稅在計(jì)稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，即：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但*6不能超過(guò)“按商業(yè)銀行”同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。
（二）弄清信托公司與商業(yè)銀行的區(qū)別
《中華人民共和國(guó)信托法》所稱信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。即大家常說(shuō)的“受人之托，代人理財(cái)”。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，信托公司屬?gòu)V義上的金融機(jī)構(gòu)，但他與各類(lèi)銀行等專(zhuān)業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營(yíng)范圍等都存在較大的差異，具有獨(dú)立的特殊性。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定：信托公司不得開(kāi)展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即沒(méi)有吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款來(lái)發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。
商業(yè)銀行的概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的，是一個(gè)以營(yíng)利為目的，以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要集中在吸收公眾存款，發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤(rùn)。
由于信托公司沒(méi)有吸收負(fù)債性質(zhì)的存款來(lái)發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中大多表現(xiàn)為兼具股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，從稅收政策上來(lái)講，信托公司是金融機(jī)構(gòu)，但他不是銀行，更不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)。
（三）利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆
企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息計(jì)稅扣除問(wèn)題，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計(jì)稅扣除上。從企業(yè)所得稅上計(jì)稅扣除的規(guī)定來(lái)看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過(guò)“金融企業(yè)”同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，這當(dāng)中的“金融企業(yè)”就包括了包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等，也就是說(shuō)，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅利息扣除上，凡支付給“金融企業(yè)”的利息都可全額在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計(jì)稅扣除，都表述的是*6不能超過(guò)按“商業(yè)銀行”同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與“商業(yè)銀行”同期同類(lèi)貸款利率相比對(duì)，對(duì)超過(guò)部分要作納稅調(diào)整。因此，利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆。
三、結(jié)論：
根據(jù)上述分析，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本案例的稅務(wù)處理是正確的。
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