營改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形，以及進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的關(guān)系，錯綜復(fù)雜。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不一定就要轉(zhuǎn)出，是否要轉(zhuǎn)出，要看進(jìn)項(xiàng)稅額有沒有抵扣，要分清進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生的時間與物品轉(zhuǎn)移的時間差異，在計算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時尤為重要。
一、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
1、用于簡易計稅辦法、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。營改增后帶來了非應(yīng)稅項(xiàng)目的調(diào)整，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱非正常損失，是指：(1)因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;(2)被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物在增值稅中不得扣除(需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);在所得稅中，需將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計入損失(“營業(yè)外支出”)，在企業(yè)所得稅前扣除.
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。營改增后應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)涵有所擴(kuò)大，增加了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。
4、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
5、與非正常損失購進(jìn)貨物、與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法
對于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，實(shí)務(wù)中應(yīng)該分類進(jìn)行處理：
1、購入時進(jìn)項(xiàng)稅額直接計人購貨的成本。
例1、某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明的金額200000元，稅額34000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計入該批材科的采購成本共234000元。
2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法和比例計算轉(zhuǎn)出法。
*9、直接計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于外購材料的非正常損失、改變用途等。
例2、某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利。賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700(元)。
第二、還原計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。
例3、實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失成本29.7萬元(其中運(yùn)輸費(fèi)2.7萬元)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(29.7-2.7)÷(1-13%)×13%+2.7×11%=4.33(萬元)
例4、某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精200噸，每噸不含稅價8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額1600000元、稅額272000元;取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額50000元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額30000元。月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。
營改增后，一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為11%，提供裝卸等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅稅率為6%。
損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5×8000×17%+50000×11%÷200×5+30000×6%÷200×5=6800+137.5+45=6982.5(元)
第三、比例計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。
例5、某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購的比例60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×60%×17%=2040(元)。
3、平銷返利的返還收人，沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量，銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收人，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
例6、某商場受托代銷某服裝廠服裝。當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額500000元。平價與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入100000元，商場、服裝廠均為增值稅一般納稅人，則當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.9(元)
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