納稅申報表里的那些事兒，告訴你稅務(wù)局如何檢查稅務(wù)報表！

納稅人在已經(jīng)完成年度結(jié)賬、不太方便更改、調(diào)整賬簿的情況下，如果不想據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，其最“現(xiàn)實”的選擇就是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上做文章：少申報收入、多申報扣除；少納稅調(diào)增、多納稅調(diào)減……在檢查人員看來，申報表上簡單或復(fù)雜數(shù)字的背后，其實演繹著許許多多的故事，偶有審查不嚴(yán)，納稅人僥幸通過的幾多“歡樂”，但更多的是嚴(yán)格審查，納稅人補稅被罰的幾多“憂愁”（以下案例涉及的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》均為2008版）。

檢查人員在核對一家制造企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第40行扣除類項目調(diào)整“其他”中，填列調(diào)減金額11362408.12元，這一內(nèi)容的填寫無非是想說明，該單位在申報表正列舉扣除項目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會計上未認(rèn)定為成本或費用，“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，所以要納稅調(diào)減。較大的數(shù)字和通過比較模糊的項目進行納稅調(diào)減，引起了檢查人員的注意，于是要求對方提供該項目調(diào)整的明細(xì)，但對方財務(wù)人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經(jīng)過多次政策宣傳，被查單位終于提供了“其他”項目調(diào)整的明細(xì)，經(jīng)核對，檢查人員發(fā)現(xiàn)，11362408.12元調(diào)減有多項內(nèi)容，其中絕大多數(shù)確實屬于“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補繳個稅”，詢問財務(wù)人員，檢查人員了解了事情的真相，原來，被查單位在進行產(chǎn)品推廣時，向個人客戶贈送禮品，未代扣個稅，后經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)了這一問題，在無法向客戶補扣個稅的情況下，決定由單位負(fù)擔(dān)，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經(jīng)負(fù)擔(dān)了個稅，又不想在所得稅上“吃虧”，于是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項目中申報“扣除”，結(jié)局自然是補稅和被處以罰款。

檢查人員在核對一家企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第43行資產(chǎn)調(diào)整類項目“固定資產(chǎn)折舊”中，填列調(diào)增金額75000元，對應(yīng)查看了附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》，該表顯示，因折舊的稅會差異調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額75000元。主動申報納稅調(diào)整增加，但檢查人員憑直覺判斷，這個調(diào)整有問題。原因很簡單，折舊納稅調(diào)整增加正好是整數(shù)不符合常理，因為考慮到固定資產(chǎn)原值、殘值等因素，折舊的計算，即使按直線法，計算出的調(diào)整增加額正好是整數(shù)的概率也極低。當(dāng)把這個問題向被查單位財務(wù)人員提出后，其不置可否，原來，該單位會計核算極不規(guī)范，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員經(jīng)常變動，新接手的財務(wù)人員在制作折舊計算表時，隨意找出了上個年度的一個舊表，直接按舊的數(shù)據(jù)計算出折舊金額并計入成本，可是其中兩臺大型設(shè)備已經(jīng)提完折舊。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這一問題，但由于調(diào)整數(shù)額較大，被查單位不愿繳這么多的稅，就想了一個以退為進、“蒙混過關(guān)”的辦法，隨意填寫了一個整數(shù)進行申報，“欲蓋彌彰”的結(jié)局自然也是補稅和被處以罰款。

檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分××股票，那么，該企業(yè)對這部分減持所得是如何進行稅務(wù)處理、如何在申報表上填寫的呢？從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行“免稅收入”欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財務(wù)人員并核對相關(guān)賬目、憑證后證明，該項收入實際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得填入免稅收入，顯然是錯誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進行了處罰。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表的項目和內(nèi)容較復(fù)雜，納稅人應(yīng)慎重對待，切不可心存僥幸“玩火自焚”。納稅人不掌握企業(yè)所得稅納稅申報相關(guān)政策時，應(yīng)及時咨詢專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人士或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，如有必要，應(yīng)聘請中介機構(gòu)提高稅務(wù)服務(wù)。

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