問(wèn)：有什么方法可以正確區(qū)分材料成本差異借貸方？
答：大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為外購(gòu)材料計(jì)劃成本核算的流程如下：
①采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目：
借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
貸：銀行存款
②入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本借記“原材料”科目，按計(jì)劃成本貸記“材料采購(gòu)”科目：
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)
③結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目;若是節(jié)約差異，則做相反分錄。
其實(shí)上述會(huì)計(jì)處理，初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)員很難一下子看明白，其實(shí)上述處理對(duì)“材料采購(gòu)”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。
主要原因有二：
一是“材料采購(gòu)”科目，借方核算實(shí)際成本，貸方核算計(jì)劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對(duì)初學(xué)者很難接受。
二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個(gè)大彎，先按計(jì)劃成本入庫(kù)，然后去比較“材料采購(gòu)”借方的實(shí)際成本和貸方的計(jì)劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫(xiě)反了?？梢?jiàn)，這樣做不僅麻煩，還容易出錯(cuò)。
因此我認(rèn)為，采購(gòu)時(shí)，①②③合到一塊做，即入庫(kù)并形成差異，借記“原材料”(計(jì)劃成本)，貸記“材料采購(gòu)”(實(shí)際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購(gòu)”只核算實(shí)際成本，入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡(jiǎn)單，容易理解，舉個(gè)例子幫助大家來(lái)理解一下。
例：甲公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅稅額5100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為32000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
會(huì)計(jì)處理為：
①采購(gòu)時(shí)：
借：材料采購(gòu)30000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100
貸：銀行存款35100
②入庫(kù)并形成差異：
借：原材料32000
貸：材料采購(gòu)30000
材料成本差異2000.
若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，就會(huì)形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個(gè)會(huì)計(jì)分錄的借方了。
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