根據現行稅法規(guī)定，承接工程的納稅人是建筑施工隊時，應區(qū)分兩種情況納稅：一是采取“包工包料”的建筑施工隊，因不是從事貨物生產、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，應視為提供應稅勞務，就全部工程收入繳納營業(yè)稅，但如果地面磚是建筑施工隊自產的，則應根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其應稅勞務的營業(yè)額和貨物銷售額繳，計算繳納營業(yè)稅和增值稅。二是采用“包工不包料”的建筑施工隊，應就其全部料工費合計繳納營業(yè)稅。
例如，某建筑施工隊（持有建筑業(yè)資質證書）應城建部門要求用其自產的水泥磚為街道兩旁鋪設地面，根據合同約定：銷售水泥磚收入為206000元（含稅），消耗輔助材料（外購）收入50000元，勞務費100000元，企業(yè)在記賬時已經將這些收入分別核算。因屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其應繳納的增值稅為：206000÷（1＋3%）×3%＝6000（元）。繳納的營業(yè)稅為：（50000＋100000）×3%＝4500（元）。
如果該建筑施工隊在施工中使用的是外購或建設方提供的水泥磚，則不論是否分別核算水泥磚、輔助材料（外購）和勞務費的收入額（營業(yè)額），應連同水泥磚的銷售額一并計算繳納營業(yè)稅，即應繳納營業(yè)稅（206000＋50000＋100000）×3%＝10680（元）。
承接工程的納稅人是從事地面磚的生產、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（亦持有建筑業(yè)資質證書）
這也應區(qū)分兩種情況納稅：一是納稅人如果是從事水泥磚生產的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，使用的是自產成品磚，根據《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額和建筑勞務的營業(yè)額，分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。二是納稅人如果是從事地面磚的批發(fā)、零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，視為銷售貨物，就取得的工料收入全額計算繳納增值稅。
例如，假如上例承接街道兩旁鋪設地面鋪設工程的是一生產水泥磚的廠家，該企業(yè)在記賬時對水泥磚、輔助材料、勞務費也分別進行了核算。同樣，因屬于增值稅小規(guī)模納稅人，應繳納的增值稅為：（206000＋50000）÷（1＋3%）×3%＝7456.31（元）。
根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條、第二十五條規(guī)定，單位或者個人發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應稅行為繳納營業(yè)稅，建筑施工隊的包工包料工程屬自建工程，其價格按照《實施細則》第七條、第十六條規(guī)定，包括工程所用原材料、及其他物資和動力價款，但不包括設備和使用自產貨物的價款。該廠應繳納的營業(yè)稅為100000×3%＝3000（元）。但如果該水泥磚生產廠家是增值稅一般納稅人，假設該批貨物應負擔的進項稅額為25000元，則應繳納的增值稅為（206000＋50000）÷（1＋17%）×17%－25000＝12196.58（元）。
除以上納稅人外，承接工程的納稅人如果是其他單位或者個人，根據《營業(yè)稅暫行條例》*9條、《增值稅暫行條例實施細則》第五條、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，不論是采取“包工包料”方式，還是“包工不包料”方式，均應該就其取得的全部收入視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。
從以上分析不難看出，鋪設地面磚如果是采取“包工包料”方式，不論是在增值稅法規(guī)中還是在營業(yè)稅法規(guī)中都被稱之為混合銷售行為，即《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為；《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。
要弄清鋪設地面磚工程繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，關鍵是要看承接工程納稅人的性質及使用的成品磚是自制還是外購的。因此，在實際工作中必須認真區(qū)分，以防稅種申報錯誤和造成多繳少繳稅款情況的發(fā)生。
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