根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，承接工程的納稅人是建筑施工隊(duì)時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩種情況納稅：一是采取“包工包料”的建筑施工隊(duì)，因不是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，應(yīng)視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，就全部工程收入繳納營業(yè)稅，但如果地面磚是建筑施工隊(duì)自產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物銷售額繳，計(jì)算繳納營業(yè)稅和增值稅。二是采用“包工不包料”的建筑施工隊(duì)，應(yīng)就其全部料工費(fèi)合計(jì)繳納營業(yè)稅。
例如，某建筑施工隊(duì)（持有建筑業(yè)資質(zhì)證書）應(yīng)城建部門要求用其自產(chǎn)的水泥磚為街道兩旁鋪設(shè)地面，根據(jù)合同約定：銷售水泥磚收入為206000元（含稅），消耗輔助材料（外購）收入50000元，勞務(wù)費(fèi)100000元，企業(yè)在記賬時(shí)已經(jīng)將這些收入分別核算。因?qū)儆谠鲋刀愋∫?guī)模納稅人，其應(yīng)繳納的增值稅為：206000÷（1＋3%）×3%＝6000（元）。繳納的營業(yè)稅為：（50000＋100000）×3%＝4500（元）。
如果該建筑施工隊(duì)在施工中使用的是外購或建設(shè)方提供的水泥磚，則不論是否分別核算水泥磚、輔助材料（外購）和勞務(wù)費(fèi)的收入額（營業(yè)額），應(yīng)連同水泥磚的銷售額一并計(jì)算繳納營業(yè)稅，即應(yīng)繳納營業(yè)稅（206000＋50000＋100000）×3%＝10680（元）。
承接工程的納稅人是從事地面磚的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（亦持有建筑業(yè)資質(zhì)證書）
這也應(yīng)區(qū)分兩種情況納稅：一是納稅人如果是從事水泥磚生產(chǎn)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，使用的是自產(chǎn)成品磚，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。二是納稅人如果是從事地面磚的批發(fā)、零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，視為銷售貨物，就取得的工料收入全額計(jì)算繳納增值稅。
例如，假如上例承接街道兩旁鋪設(shè)地面鋪設(shè)工程的是一生產(chǎn)水泥磚的廠家，該企業(yè)在記賬時(shí)對水泥磚、輔助材料、勞務(wù)費(fèi)也分別進(jìn)行了核算。同樣，因?qū)儆谠鲋刀愋∫?guī)模納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為：（206000＋50000）÷（1＋3%）×3%＝7456.31（元）。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第二十五條規(guī)定，單位或者個(gè)人發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅，建筑施工隊(duì)的包工包料工程屬自建工程，其價(jià)格按照《實(shí)施細(xì)則》第七條、第十六條規(guī)定，包括工程所用原材料、及其他物資和動力價(jià)款，但不包括設(shè)備和使用自產(chǎn)貨物的價(jià)款。該廠應(yīng)繳納的營業(yè)稅為100000×3%＝3000（元）。但如果該水泥磚生產(chǎn)廠家是增值稅一般納稅人，假設(shè)該批貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25000元，則應(yīng)繳納的增值稅為（206000＋50000）÷（1＋17%）×17%－25000＝12196.58（元）。
除以上納稅人外，承接工程的納稅人如果是其他單位或者個(gè)人，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》*9條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，不論是采取“包工包料”方式，還是“包工不包料”方式，均應(yīng)該就其取得的全部收入視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
從以上分析不難看出，鋪設(shè)地面磚如果是采取“包工包料”方式，不論是在增值稅法規(guī)中還是在營業(yè)稅法規(guī)中都被稱之為混合銷售行為，即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為；《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。
要弄清鋪設(shè)地面磚工程繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，關(guān)鍵是要看承接工程納稅人的性質(zhì)及使用的成品磚是自制還是外購的。因此，在實(shí)際工作中必須認(rèn)真區(qū)分，以防稅種申報(bào)錯誤和造成多繳少繳稅款情況的發(fā)生。
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