一、核算交易性金融資產(chǎn)需設(shè)置的賬戶(hù)
會(huì)計(jì)人員在對(duì)工業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置以下賬戶(hù)。
（一）設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)
“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)按算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)核算。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)　　應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。
（二）設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。
（三）設(shè)置“投資收益”賬戶(hù)
“投資收益”賬戶(hù)核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或損益損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)對(duì)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)  一成本”賬戶(hù)。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告，但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
【例5-9】  2010年1月1日，甲工業(yè)企業(yè)委托一證券公司從上海證券交易所購(gòu)人H上市公司股票2 000 000殷，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為每股1元，支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000元。
購(gòu)人股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本                      　　2 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款         　　2 000 000
支付交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益                                          25 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款                    25 000
（二）獲得交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記人“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，并計(jì)人投資收益。
（三）處置交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與期初入賬余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按該金融資產(chǎn)的賬面余額·貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。同時(shí)，將原計(jì)A該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。
（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”
賬戶(hù)，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益“賬戶(hù)。
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