《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出的問(wèn)題分析如下：
一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷售成本，從企業(yè)賬面看不出報(bào)損的問(wèn)題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣增值稅的目的。筆者認(rèn)為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問(wèn)題，但實(shí)際上也掩蓋了存貨管理中存在的問(wèn)題，不利于企業(yè)對(duì)存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對(duì)資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。
二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報(bào)損會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)將已抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種：
1.由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報(bào)損，如果企業(yè)不主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。
2.由于判斷正常損失和非正常損失的標(biāo)準(zhǔn)缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門(mén)究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷正常損失還是非正常損失。
因此，從謹(jǐn)慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對(duì)發(fā)生的存貨報(bào)損一律將其中的進(jìn)項(xiàng)稅主動(dòng)轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。
三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認(rèn)為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對(duì)正常損失和非正常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門(mén)常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，這實(shí)際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問(wèn)題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對(duì)發(fā)生的存貨損失傾向于認(rèn)定為正常損失，使得相關(guān)報(bào)損存貨常常被認(rèn)定為正常損失，這就可能存在擴(kuò)大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴(yán)肅性，很容易造成偷稅。
四、對(duì)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，企業(yè)就對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和銷售成本的方法來(lái)掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯(cuò)誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理?yè)p失的程序進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管企業(yè)是否對(duì)所損失的存貨進(jìn)行了處理及如何處理，即使對(duì)外銷售，也只能抵扣取得變賣(mài)收入部分的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，筆者認(rèn)為，該情形實(shí)際上是一種偷稅行為。
從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時(shí)如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。
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