《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”也就是說(shuō)，個(gè)人股東向其投資的企業(yè)借款，在一定期限內(nèi)不歸還，可以視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，要對(duì)其計(jì)征個(gè)人所得稅。
對(duì)于借款企業(yè)的界定，158號(hào)文和83號(hào)文明確的是，個(gè)人股東向其投資的企業(yè)借款到期未歸還需征稅。需注意的是，這里所謂的投資的企業(yè)是直接投資的企業(yè)，不包括間接投資的企業(yè)。如果個(gè)人股東通過(guò)其投資的企業(yè)對(duì)外進(jìn)行再投資，股東向其再投資的企業(yè)借款，就不符合158號(hào)文和83號(hào)文規(guī)定的征稅條件。
同時(shí)，83號(hào)文還規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人認(rèn)為：個(gè)人股東向企業(yè)借款未歸還的征稅起點(diǎn)，應(yīng)是從借款到還款滿12個(gè)月，即一年，而不是納稅年度終了后。也就是說(shuō)，個(gè)人股東向企業(yè)借款，未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，滿12個(gè)月未歸還，要計(jì)征借款額20%的個(gè)人所得稅。
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