待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng) 待攤費(fèi)用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，嚴(yán)格劃清費(fèi)用受益期限，合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)收 益期間，以便正確計(jì)算各期盈虧。
一、待攤費(fèi)用的確認(rèn)
待攤費(fèi)用的確認(rèn)主要是以分?jǐn)偲谙薅_認(rèn)。分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi) 用為待攤費(fèi)用，如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理 費(fèi)、以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。分?jǐn)偲谙拊谝荒暌?上的各項(xiàng)費(fèi)用為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改 良支出以及其他費(fèi)用。
二、待攤費(fèi)用的攤銷
待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費(fèi)用項(xiàng)目所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng) 目，不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi) 用。待攤費(fèi)用攤銷的主要內(nèi)容包括：
1. 低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業(yè)，零用低值易耗品和出租、出 借包裝物時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本（如為計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀?差異），借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目；分期攤銷時(shí)，借 記“制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)指出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
例1. 某企業(yè)2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批，成本價(jià)值為60000元，出租期限為 6個(gè)月，包裝物成本分6次攤銷，要求編制出租包裝物和攤銷的會(huì)計(jì)分錄。
（1）出租時(shí)
借： 待攤費(fèi)用--出租包裝物 60000
貸： 包裝物 60000
（2）分次攤銷時(shí) （60000/6=10000）
借： 其他業(yè)務(wù)支出--出租包裝物攤銷 10000
貸： 待攤費(fèi)用--出租包裝物 10000
2. 企業(yè)預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊訂閱費(fèi)等,在預(yù)付和支付其他各 項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí),借記“待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目;按收益期限分期平均攤銷 時(shí),借記"制造費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目,貸記"待攤費(fèi)用"科目。
例2. 某企業(yè)于2002年1月1日支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)120000元其中:行政管理部門36000元, 生產(chǎn)部門84000元,分月份平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。
(1)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)
借: 待攤費(fèi)用--財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 120000
貸: 銀行存款 120000
(2) 分月份攤銷時(shí) (36000÷12=3000 84000÷12=7000)
借: 管理費(fèi)用--財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3000
制造費(fèi)用--財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 7000
貸： 待攤費(fèi)用--財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 10000
三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷應(yīng)在收益期內(nèi)平均攤銷，其主要內(nèi)容包括：
1. 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)當(dāng)在大修理間隔 期內(nèi)平均攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限 內(nèi)平均攤銷。
3. 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金，按規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用的，在不超過(guò)2年期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
4. 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。
例3. 某籌建企業(yè)發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)30000元，以銀行存款支付，于2002年1月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)； 租入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改良支出領(lǐng)用原材料價(jià)款40000元，該材料增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元，租 賃期限為2年，在租賃期內(nèi)平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。
（1） 支付開(kāi)辦費(fèi)時(shí)
借： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開(kāi)辦費(fèi) 30000
貸： 銀行存款 30000
（2）2002年1月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)辦費(fèi)時(shí)
借： 管理費(fèi)用--開(kāi)辦費(fèi) 30000
貸： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開(kāi)辦費(fèi) 30000
（3）改良支出領(lǐng)用原材料時(shí)
借： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--租入固定資產(chǎn)改良支出 468000
貸： 原材料--XX材料 40000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
（4）分月份平均攤銷改良支出時(shí) （46800÷2÷12=1950）
借： 制造費(fèi)用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950
貸： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950。
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