待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用。企業(yè)發(fā)生的各項 待攤費用,應按照權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則,嚴格劃清費用受益期限,合理分攤到各個收 益期間,以便正確計算各期盈虧。
一、待攤費用的確認
待攤費用的確認主要是以分攤期限而確認。分攤期限在一年以內(nèi)(包括一年)的各項費 用為待攤費用,如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理 費、以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。分攤期限在一年以 上的各項費用為長期待攤費用,如超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改 良支出以及其他費用。
二、待攤費用的攤銷
待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費用項目所應攤銷的費用項 目,不能再為企業(yè)帶來利益,應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值,全部轉(zhuǎn)入當期成本、費 用。待攤費用攤銷的主要內(nèi)容包括:
1. 低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業(yè),零用低值易耗品和出租、出 借包裝物時,應按領(lǐng)用低值易耗品和包裝物的實際成本(如為計劃成本,應當分攤材料成本 差異),借記“待攤費用”科目,貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目;分期攤銷時,借 記“制造費用”,“管理費用”,“其他業(yè)務指出”等科目,貸記“待攤費用”科目。
例1. 某企業(yè)2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批,成本價值為60000元,出租期限為 6個月,包裝物成本分6次攤銷,要求編制出租包裝物和攤銷的會計分錄。
(1)出租時
借: 待攤費用--出租包裝物 60000
貸: 包裝物 60000
(2)分次攤銷時 (60000/6=10000)
借: 其他業(yè)務支出--出租包裝物攤銷 10000
貸: 待攤費用--出租包裝物 10000
2. 企業(yè)預付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、報刊訂閱費等,在預付和支付其他各 項待攤費用時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”等科目;按收益期限分期平均攤銷 時,借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"等科目,貸記"待攤費用"科目。
例2. 某企業(yè)于2002年1月1日支付全年財產(chǎn)保險費120000元其中:行政管理部門36000元, 生產(chǎn)部門84000元,分月份平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會計分錄。
(1)支付財產(chǎn)保險費時
借: 待攤費用--財產(chǎn)保險費 120000
貸: 銀行存款 120000
(2) 分月份攤銷時 (36000÷12=3000 84000÷12=7000)
借: 管理費用--財產(chǎn)保險費 3000
制造費用--財產(chǎn)保險費 7000
貸: 待攤費用--財產(chǎn)保險費 10000
三、長期待攤費用的攤銷
長期待攤費用的攤銷應在收益期內(nèi)平均攤銷,其主要內(nèi)容包括:
1. 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的,實際發(fā)生的大修理支出,應當在大修理間隔 期內(nèi)平均攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)改良支出,應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限 內(nèi)平均攤銷。
3. 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金,按規(guī)定作為長期待攤費 用的,在不超過2年期限內(nèi)平均攤銷,計入管理費用。
4. 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn) 經(jīng)營當月的損益。
例3. 某籌建企業(yè)發(fā)生開辦費30000元,以銀行存款支付,于2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營; 租入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改良支出領(lǐng)用原材料價款40000元,該材料增殖稅進項稅額6800元,租 賃期限為2年,在租賃期內(nèi)平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會計分錄。
(1) 支付開辦費時
借: 長期待攤費用--開辦費 30000
貸: 銀行存款 30000
(2)2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)開辦費時
借: 管理費用--開辦費 30000
貸: 長期待攤費用--開辦費 30000
(3)改良支出領(lǐng)用原材料時
借: 長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 468000
貸: 原材料--XX材料 40000 應交稅金--應交增殖稅(進項稅額) 6800
(4)分月份平均攤銷改良支出時 (46800÷2÷12=1950)
借: 制造費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950
貸: 長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950。
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