凈利潤(rùn)的形成過(guò)程,反映在利潤(rùn)表的上半部分。它包括四個(gè)步驟:主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成、利潤(rùn)總額的形成和凈利潤(rùn)的形成。在進(jìn)行分析時(shí),一般應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的綜合過(guò)程相反,從凈利潤(rùn)開(kāi)始,逐步尋找凈利潤(rùn)形成和變動(dòng)的原因。
在分析上述利潤(rùn)形成各步驟時(shí),應(yīng)特別關(guān)注是否存在報(bào)表粉飾問(wèn)題。報(bào)表粉飾的主要途徑有:
(1)提前確認(rèn)收入,例如提前開(kāi)具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等;
(2)延后確認(rèn)收入,例如不及時(shí)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入等;
(3)制造收入事項(xiàng),例如年底虛作銷售并在第二年退貨、利用一個(gè)子公司出售給第三方而后由另一子公司購(gòu)回以避免合并抵消等;
(4)不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用資本化;例如將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用予以資本化處理、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化等;
(5)遞延當(dāng)期費(fèi)用,例如廣告費(fèi)用跨期分?jǐn)偂㈤_(kāi)辦費(fèi)和遞延資產(chǎn)攤銷期變動(dòng)等;
(6)潛虧掛帳,例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和已銷產(chǎn)品成本、報(bào)廢的存貨不在賬面上注銷、不良資產(chǎn)掛帳、高估存貨價(jià)值、少計(jì)折舊、不及時(shí)確認(rèn)負(fù)債等:
(7)利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn),例如托管、經(jīng)管、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等:
(8)利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn),例如出售、轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等;
(9)變更折舊方法和折舊年限;
(10)變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法;
(11)改變合并報(bào)表的合并范圍等。
為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾的線索,分析時(shí)應(yīng)注意以下幾方面的資料:
(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告;
(2) 公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告的解釋性說(shuō)明或保留意見(jiàn)的說(shuō)明;
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變動(dòng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易的披露、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露等。
此外,連續(xù)觀察若干年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,也有助于發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾情況。
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