內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的組成部分，它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補充。兩者的主要目標(biāo)是一致的，都是對被審單位的財政、財務(wù)收支活動和經(jīng)營管理活動的正確性、合法性、合理性和有效性進行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計是外部審計的重要基礎(chǔ)，外部審計的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，內(nèi)部審計做的好，外部審計就有了保證。實踐證明，內(nèi)部審計和外部審計在實施過程中，各有所長、各有所短，兩者的有效結(jié)合是完善審計監(jiān)督體系、全面開展審計工作、提高審計質(zhì)量和審計效率的有效途徑。
內(nèi)部審計外包 (Outsourcing t he Internal Audit Function)又稱內(nèi)部審計外部化或內(nèi)部代理審計，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計外包的顯著特征就是內(nèi)部審計主體的變化，從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的審計主體開放了，它既可以是組織內(nèi)部的審計人員，也可以是獨立于該組織的外部審計機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包有利于提高內(nèi)部審計的獨立性，強化內(nèi)部審計監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計成本，增強企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，充分利用社會資源，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)后，內(nèi)部審計會被外部審計(主要是社會審計，下同)替代嗎？我們的回答是否定的。因為外包后的內(nèi)部審計僅僅是改變了內(nèi)部審計的主體，它在許多方面 和外部審計仍然存在著區(qū)別，主要表現(xiàn)在：
一是審計的內(nèi)容和目的不同。
內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等，檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟活動取得的經(jīng)濟效益等，提出各項改善措施，評價企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計的種類，包括財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營業(yè)務(wù)審計和管理審計等。而外部審計則是依據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》，主要審查企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性等方面，對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，并未較多觸及經(jīng)濟效益審計和管理審計等方面。因此，內(nèi)部審計在深度和廣度方面要比外部審計要求高。
二是審計的服務(wù)對象不同。
內(nèi)部審計人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的問題中，充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手，并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責(zé)，其主要的、直接的服務(wù)對象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常，外部審計人員是受托對企業(yè)的財務(wù)會計報表進行年度審計，其服務(wù)對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會各界，包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然，這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會采用的情況，但這是次要的，不是其主要的使命和目的。
三是審計作用的范圍不同。
內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部，只有當(dāng)正確的審計結(jié)論和建議被采納并及時采取改進行動時，才會產(chǎn)生具有建設(shè)性的實際效果。內(nèi)部審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點和看法一般不向外界透露，具有一定的保密性。而外部審計人員對財務(wù)會計報表所表述的審計意見和結(jié)論要公布于眾，客觀上起到了社會公正的作用，其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計要廣闊的多。
四是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。
外部審計人員的興趣主要集中在內(nèi)部會計控制，以及對會計信息的真實性和完整性有實質(zhì)性影響的相關(guān)控制，而內(nèi)部審計人員則對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括內(nèi)部會計控制都給予了極大的關(guān)注。而且，兩者的出發(fā)點不同，外部審計人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制，是因為它們影響其設(shè)計的審計程序性質(zhì)和進行實質(zhì)性測試的范圍，這與他們對財務(wù)會計報表發(fā)表獨立意見相比是次要的。內(nèi)部審計人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。
五是審計的范圍和時間不同。
內(nèi)部審計的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，它既可以借助于正式的記錄和文件，又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活。而外部審計通常是定期審計，每年對被審單位的會計報表審計一次，其審計范圍主要局限于財務(wù)會計領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，重點在于那些對財務(wù)會計報表的合法性和公允性有實質(zhì)性影響的重大事項，它只能依賴正式的記錄和文件。所以，內(nèi)部審計在審計的對象范圍上比外部審計要廣泛，在審計時間上也更為靈活。
六是審計程序不同。
內(nèi)部審計的工作程序通常按照部門或經(jīng)營地點來設(shè)計，會計記錄和報表的審查只是其工作的一小部分，大部分時間和精力都集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作質(zhì)量的檢查和評價上;而外部審計的程序一般針對財務(wù)會計報表所列項目來設(shè)計，絕大部分時間花費在核實和驗證報表各項目的余額是否真實、準(zhǔn)確、可靠，以及確認所采用的會計原則和政策是否公允。
從上面的分析可以看出，內(nèi)部審計有外部審計許多無法比擬之處，因此它不會被外部審計所替代。同時，由于存在上述差別，所以外部審計機構(gòu)在承接內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)的外部審計人員定期進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使之同時具備內(nèi)部審計人員應(yīng)有的素質(zhì)，具體培訓(xùn)方式可以采用講座、案例討論以及課程學(xué)習(xí)等多種方式。否則，優(yōu)秀的外部審計人員也難以完全勝任內(nèi)部審計工作。外部審計人員在受托從事企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)時，不能完全按照從事外部審計服務(wù)的范圍、程序和方法進行，必須認真研究內(nèi)部審計工作的特點和要求，這樣才能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。
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