一、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法
1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè),征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為:
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
(1)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為:
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%
(2)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計(jì)算退稅:
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi),憑受托方開具貨物的退稅率,計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例
例1:某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米,進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米,計(jì)稅金額為40000元,退稅率15%,其應(yīng)退稅額:
2000×20×15%=6000(元)
例2:某進(jìn)出口公司2002年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口,普通發(fā)票注明金額6000元;購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明金額5000元,該企業(yè)的應(yīng)退稅額:
6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)
三、會計(jì)處理
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
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