非同一控制下,通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,其會計處理關(guān)鍵有三步。
*9步:調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額。
1.合并前采用成本法核算的,其賬面余額一般無需調(diào)整。
2.合并前采用權(quán)益法核算的,應(yīng)將其賬面價值恢復(fù)至取得投資時的初始投資成本,相應(yīng)調(diào)整留存收益。
第二步:比較每一單項交易時的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定每一單項交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
第三步:對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動,相對于原持股比例應(yīng)享有的部分,在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目。
其中,屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量,在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益,差額調(diào)整資本公積。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》增加了第四步會計處理:
(一)在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本。
(二)在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
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