按照《企業(yè)所得稅法》一般規(guī)定對捐贈額的扣除計算
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈在利潤總額12%比例范圍內的，準予在稅前扣除，超過部分要做納稅調增，增加應納稅所得額。
【例1】A公司實行按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年4月通過政府民政部門向湖南遭受雪災的地區(qū)捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實現(xiàn)會計利潤500萬元，*9季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。（為簡化核算，文中例題均假設沒有其他納稅調整事項）
按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)在分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。由于A公司第二季度發(fā)生的捐贈支出200萬元已經在計算季度的實際利潤額時作為一項支出已經減除，因此在預繳第二季度企業(yè)所得稅時。不需要進行所得稅處理。
A公司第二季度應預繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實際利潤額×所得稅稅率＝500×25%＝125（萬元）
【例2】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為3000萬元。
A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100+125+90+150＝465（萬元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈＝3000×12%＝360（萬元）
發(fā)生的公益性捐贈200萬元小于可以稅前扣除公益性捐贈360萬元，可以全額扣除，不需要進行納稅調整。
2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝3000×25%＝750（萬元）
2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝750-465＝285（萬元）
【例3】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為1500萬元。
A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100+125+80+50＝355（萬元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈＝1500×12%＝180（萬元）
發(fā)生的公益性捐贈為200萬元，大于可以稅前扣除公益性捐贈180萬元，需要進行納稅調整增加20萬元。
2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝（1500+20）×25%＝380（萬元）
2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝380-355＝25（萬元）
【例4】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為-10萬元。
A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100+125+80+50＝355（萬元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈＝0×12%＝0（萬元）
2008年會計利潤為負數(shù)，可以稅前扣除的公益性捐贈0元，因此，需要進行納稅調整增加200萬元。
2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝（-10+200）×25%＝47.5（萬元）<355（萬元）
A公司2008年已經累計繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元遠遠超過應繳納的企業(yè)所得稅稅額47.5萬元，不再需要繳納企業(yè)所得稅，超過的部分307.5萬元（355-47.5）A公司可以申請退還。
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