關于計算查補稅款的滯納金內(nèi)容

滯納金是當事人不及時履行其所不能代替履行的義務時，國家行政機關對其采取課以財產(chǎn)上新的給付義務的辦法，也就是在經(jīng)濟上加重義務，促使其履行義務。雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金的加收期間和比例，然而在實際工作中計算查補稅款的滯納金卻并不容易。

《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《稅收征管法實施細則》第七十五條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。”

從法律規(guī)定中可以看出，滯納金加收的起始日與納稅義務的產(chǎn)生、申報期限密切相關，與實際繳納日期緊密相連。只有正確界定滯納金加收的起始日期，才能正確計算滯納金。

雖然《稅收征管法》的規(guī)定很簡單，但是，如果要正確計算查補稅款的滯納金實則不易。稅務機關查補的各稅必須分稅種分期計算才能算清楚。因為稅種不同，納稅人的申報期限也不同，滯納金加收的起始日更不好確定。例如，企業(yè)所得稅由于實行“分期預繳和年終匯算清繳”的征收方式，其滯納金加收起始日就較特殊。國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復》(國稅函[1998]63號)文件規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關規(guī)定，納稅人應按照規(guī)定的期限報送年度企業(yè)所得稅申報表，對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行，這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結束后的檢查)查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按稅收征管法的有關規(guī)定執(zhí)行。”企業(yè)所得稅的滯納金加收起始日應該因人而異，因為每一納稅人的匯算清繳結束日不同。個人所得稅滯納金加收起始日確定更為復雜，應該區(qū)分收入項目和申報期限確定。生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得實行年終匯算清繳，可比照企業(yè)所得稅的做法，滯納金加收起始日為匯繳結束后次日。其他所得因為申報期限為取得應稅所得的次月7日內(nèi)，所以滯納金加收的起始日應為次月8日。其他流轉(zhuǎn)稅的滯納金加收起始日一般為次月11日。教育費附加不屬于稅款，所以加收滯納金沒有法律依據(jù)。城市維護建設稅的滯納金一般不單獨加收，可以隨主稅一起加收。

這樣看來，稽查局在制作稅務處理決定書的時候，不應寫明滯納金的具體數(shù)額，因為納稅人的具體繳納稅款的日期不確定，況且納稅人如果分期繳納，滯納金也要分期計算。只有當納稅人的所有稅款全部繳納完畢后，再確定滯納金的具體數(shù)額，才較為合理。

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