(一)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓損益
企業(yè)合并，被合并企業(yè)向合并企業(yè)(在20號準(zhǔn)則中，非同一控制下的合并企業(yè)稱為購買方)轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)、負(fù)債，現(xiàn)行稅制下稅收政策是：
(1)流轉(zhuǎn)稅。按照國家稅務(wù)總局國稅函[2002]165號、國稅函[2002]420號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)(整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力)涉及房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的，不征收營業(yè)稅、增值稅，因此轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)在會計(jì)上不作銷售處理，不開具銷售發(fā)票和計(jì)算流轉(zhuǎn)稅;
(2)企業(yè)所得稅。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]59號、財(cái)稅[2009]60號文件的規(guī)定，一般的被吸收合并企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，但符合59號文件規(guī)定條件的，可以采用特殊性稅務(wù)處理。
被合并企業(yè)按清算進(jìn)行所得稅處理的。應(yīng)按以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：被合并企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，或=(合并企業(yè)向被合并企業(yè)或其股東支付的包括股權(quán)支付在內(nèi)的購頭凈資產(chǎn)價(jià)款+合并企業(yè)接收的負(fù)債)一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
上述公式計(jì)算出的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。并不直接作賬務(wù)處理。而是在被合并企業(yè)計(jì)算清算所得時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)合并采用特殊性稅務(wù)處理的，除應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定的五項(xiàng)條件外，被合并企業(yè)股東在合并中取得的股權(quán)支付額不得低于其交易支付總額的85%，或者是同一控制下不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并。符合上述條件并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)價(jià)值分兩部分：一部分是對應(yīng)于股權(quán)支付的資產(chǎn)價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，直接以資產(chǎn)、負(fù)債在被合并企業(yè)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)作合并企業(yè)接收的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)，由合并企業(yè)承繼;另一部分是對應(yīng)非股權(quán)支付的資產(chǎn)價(jià)值，按非股權(quán)支付金額占被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)算公式為：
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=似囀讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
計(jì)算清算所得稅時(shí)。應(yīng)按非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失作納稅調(diào)整，并將調(diào)整后的資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)，以資產(chǎn)負(fù)債移交表附注的形式告知合并企業(yè)，或者在資產(chǎn)移交清冊中單列欄目反映。
合并企業(yè)支付的作為合并對價(jià)的資產(chǎn)，應(yīng)由被合并企業(yè)接收，以用于支付清算費(fèi)用、安置職工、繳納稅款和股東分配，收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
(二)支付清算費(fèi)用和職工安置費(fèi)用
支付清算費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目。貸記“銀行存款”等科目：計(jì)算職工補(bǔ)償金及補(bǔ)提尚未計(jì)入損益的欠付職工工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;支付這些費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)按稅法規(guī)定計(jì)算清算所得
計(jì)算和繳納清算所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)損益科目和“本年利潤”科目，編制清算終結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表(利潤表)。
采用特殊性稅務(wù)處理的被合并企業(yè)，因基本上未確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，因此清算所得相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)交合并企業(yè)承繼，不作計(jì)提和繳納清算所得稅的賬務(wù)處理。
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