股東會或股東大會、董事會確定企業(yè)接受購并方案，被吸收合并企業(yè)即限期轉(zhuǎn)入解散清算(含特殊性稅務(wù)處理)，不論合并性質(zhì)屬同一控制下的企業(yè)合并，或者屬非同一控制下的企業(yè)合并。被合并企業(yè)(在20號準(zhǔn)則中，非同一控制下的被合并企業(yè)稱為被購買方)都應(yīng)對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進行全面清查登記，編制財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損溢及債權(quán)、債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，分別按會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定進行適當(dāng)處理。
(一)盤盈報廢資產(chǎn)的處理
對于盤盈、盤虧、毀損、報廢的各種類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其升溢或損失的價值應(yīng)先。通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡。待董事會或類似機構(gòu)審查并決定處理時。損失的，分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”(應(yīng)收責(zé)任人及保險公司賠款)，“管理費用”(存貨一般損失)、“營業(yè)外支出”等科目;盤盈升溢的，存貨價值沖減管理費用，盤盈固定資產(chǎn)凈值先轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整，爾后再轉(zhuǎn)入利潤分配(未分配利潤)。
(二)不能收回債權(quán)的處理
對于經(jīng)清理核實并認定不可能收回的債權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目：同時，以清理核實時發(fā)現(xiàn)為準(zhǔn)，調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，調(diào)增的，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;調(diào)減的，作相反分錄。
(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則
待攤費用、長期待攤費用或記錄在“其他應(yīng)付款”等科目的預(yù)提費用，清理時均應(yīng)核銷，其對應(yīng)價值計入“管理費用”等科目;如果這時賬面上還有遞延所得稅余額，也應(yīng)核銷，按其余額，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“所得稅費用一遞延所得稅費用”科目。
(四)計算應(yīng)交所得稅
按納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額和稅法的相關(guān)規(guī)定計算應(yīng)交所得稅，僦己“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目;如果計算結(jié)果無須繳納所得稅，則不作該分錄，但無論是否確認所得稅，隨后均應(yīng)將損益科目余額轉(zhuǎn)銷結(jié)清。
經(jīng)以上清查并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理后，被合并企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，編制財產(chǎn)清查后資產(chǎn)負債表和年初至清查基準(zhǔn)日的利潤表。并以年初至清查基準(zhǔn)曰為納稅年度，辦理企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間最后一個納稅年度的匯算清繳。
財產(chǎn)清查并辦理匯算清繳以后，賬務(wù)上應(yīng)作年度終結(jié)的會計處理。借記或貸記“本年利潤”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目。
以上財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理核實，一般應(yīng)與企業(yè)終結(jié)的專項審計結(jié)合進行，會計師事務(wù)所的專項審計報告，可作為被合并企業(yè)在稅前扣除各項資產(chǎn)損失的合法依據(jù)提供給主管稅務(wù)機關(guān)。
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