根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自建固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);而根據(jù)會計制度規(guī)定,自建固定資產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬,并在次月開始計提折舊,導(dǎo)致稅法與會計間產(chǎn)生差異。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
因此,只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的,稅法與會計間的差異消除,但如果超期未取得發(fā)票,差異依然存在。為減少稅法與會計差異,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定,無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴(kuò)建,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,不作為固定資產(chǎn)清理損失,而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊,使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致,在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調(diào)整。
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