(一)紅字沖銷(xiāo)法
先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,重新登記賬簿。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下,在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。
例:審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn),該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn),所用產(chǎn)品的成本為3000元,不含稅銷(xiāo)售價(jià)為4000元,增值稅稅率為17%,企業(yè)賬務(wù)處理為
借:在建工程   4680元
貸:庫(kù)存商品             4000元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  680元
企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)納增值稅的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。
此筆賬的錯(cuò)誤在于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用雖正確,但多記金額。作賬務(wù)調(diào)整分錄為
借:在建工程   1000(紅字)
貸:庫(kù)存商品   1000(紅字)
(二)補(bǔ)充登記法
通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯(cuò)賬。它適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確,但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。
例:審查某企業(yè)的納稅情況,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本月應(yīng)攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用5400元,實(shí)際攤銷(xiāo)4800元,在本年度納稅審查中發(fā)現(xiàn)少攤銷(xiāo)600元,企業(yè)的賬務(wù)處理為
借:制造費(fèi)用   4800元
貸:待攤費(fèi)用   4800元
企業(yè)的此筆賬務(wù)處理所涉及的會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系沒(méi)有錯(cuò)誤,但核算金額少計(jì)600元,用補(bǔ)充登記法作調(diào)賬分錄為
借:制造費(fèi)用   600元
貸:待攤費(fèi)用   600元
(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法
將紅字沖銷(xiāo)法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用,它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況,而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整,如果涉及會(huì)計(jì)所得,可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。
綜合賬務(wù)調(diào)整法一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方,有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確一方不調(diào)整,錯(cuò)誤一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,使用正確科目及時(shí)調(diào)整。
例:某企業(yè)將專(zhuān)項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
借:管理費(fèi)用   6000元
貸:原材料   6000元
上述會(huì)計(jì)分錄借方錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目。
調(diào)整分錄為
借:在建工程   6000元
貸:管理費(fèi)用   6000元
同樣,如果以上所舉例的錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn),而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的,則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。
如,按上例,設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬,則調(diào)整分錄為
借:在建工程   6000元
貸:管理費(fèi)用   6000元
借:管理費(fèi)用   6000元
貸:本年利潤(rùn)   6000元。
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