1、材料計算法的運用。
某一生產(chǎn)企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，必須有可供一年生產(chǎn)用的庫存材料。1999年，該企業(yè)共進貨6次，在1999年底，該廠銷售產(chǎn)品 10000件，假定該產(chǎn)品市場銷售價格為30元，除材料費用外，其他費用開支每件5元，我們分析一下采用哪種計算方法對企業(yè)最有利？
次數(shù) 進貨數(shù)量單價 總價
*9次5000件 15元75000元
第二次6000件 16元96000元
第三次2500件 20元50000元
第四次8500件 21元178500元
第五次5000件 18元90000元
第六次7000件 20元140000元
假定該廠本年年初無結(jié)存進貨材料，當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量與年度銷售數(shù)量一致，則各種方法下的成本計算及稅額計算如下：
采用先進先出法，有關(guān)計算為：
本期材料成本＝15＋5000＋16×5000＝155000（元）
其他費用＝5×10000＝50000（元）
本期生產(chǎn)成本＝155000＋50000＝205000（元）
由于本期產(chǎn)品全部銷售，放產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與產(chǎn)品銷售成本一致，即產(chǎn)品銷售成本為205000元。
產(chǎn)品銷售收入＝30×10000＝300000（元）
假如該廠無其他調(diào)整事項，則：
應(yīng)納稅所得額＝300000－205000＝95000（元）
應(yīng)納所得稅額＝95000×33％＝31350（元）
采用后進先出法，有關(guān)計算為：
本期材料成本＝20＋7000＋18×3000＝94000（元）
其他生產(chǎn)費用＝5×10000＝50000（元）
本期生產(chǎn)成本＝194000＋50000＝244000（元）
本期產(chǎn)品銷售成本與本期生產(chǎn)成本一致。
產(chǎn)品銷售收入＝30×10000＝300000（元）
假如該廠本期無其他調(diào)整事項，則：
應(yīng)納稅所得額＝300000－244000＝56000（元）
應(yīng)納所得稅額＝56000×33％＝18480（元）
采用加權(quán)平均法，有關(guān)計算如下：
本期進貨材料單價＝（7500＋96000＋5000＋178500＋90000＋140000）／（5000＋6000＋25000＋85000＋5000＋7000）＝18、51（元）
本期材料成本＝18、51×10000＝185100（元）
其他生產(chǎn)費用＝5×10000＝50000（元）
本期生產(chǎn)成本＝185100＋50000＝235100（元）
由于本期產(chǎn)品全部對外銷售，故產(chǎn)品銷售成本數(shù)額與本期生產(chǎn)成本數(shù)額一致。
本期產(chǎn)品銷售收入＝30×10000＝30000（元）
假如該廠本期無其他調(diào)整事項，則；
應(yīng)納稅所得額＝300000－235100＝64900（元）
應(yīng)納所得稅額＝64900×33％＝21417（元）
顯然，在這個例子中先進先出法計算材料成本使企業(yè)產(chǎn)品銷售所承擔的稅負最重，納稅額最多，加權(quán)平均法次之，后進后出法稅負最輕、最少。
當然，這個例子有其自身的局限性。先進先出法與后進后出法本身不一定哪個更好，這主要看企業(yè)如何運用，在這個例子中用后進后出法比用先進先出法的稅負要低，主要是因為最后一批材料價格高于*9批價格。企業(yè)完全可以從自身需要出發(fā)，選擇使自己受益*5的計算方法。
2、折舊計算法的運用。
對于納稅企業(yè)來說，采用什么樣的折舊方法在理論上并沒有什么區(qū)別，因為在利潤率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)總是要補償?shù)?，只是不同的折舊方法所產(chǎn)生的補償時間有早晚之分罷了。但是，實際生活中的情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異，從下面的例子中可以看出這種差異。
例如，當企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預(yù)計殘值為15萬元，預(yù)計清理費用為5萬元。該企業(yè)10年內(nèi)未扣除折舊的年利潤維持在20萬元。稅率為超額累進稅率，具體稅率同前面述及的材料計算法。
當該企業(yè)采用平均年限法時：
年折舊額＝［110萬元－（15萬元－5萬元）］÷10年＝10萬元
年折舊率＝10萬元÷110萬元＝9％
扣除折舊后的年利潤為：
20萬元－10萬元＝10萬元
年應(yīng)納稅額為：
（10萬元－3萬元）×27％＋3萬元×18％＝4.21萬元
稅負水平為：
4.21萬元÷10萬元×100％＝42.1％
當采用快速折舊法提取折舊時，比如前5年利潤全部作為折舊提取。即前5年納稅額利稅負均為零，那么后5年的年納稅額和稅率完全相同，年利潤額均為20萬元，年應(yīng)納稅額均為：
（20萬元－10萬元）×33％＋（1萬元－3萬元）×27％＋3萬元×18％＝5.73萬元
年稅負為：
5.73萬元÷20萬元×100％＝28.65％
用10年平均后5年的納稅額和稅負，則10年平均納稅額為：
5.73萬元×5÷10＝2.86萬元
10年內(nèi)平均稅負為：
2.86萬元÷10萬元×100％＝28.6％
從計算結(jié)果可以看出，平均使用年限法使企業(yè)承擔的稅負比快速折舊法要略輕一點。這是因為，平均使用年限法使折舊額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，從而能有效地控制某一年內(nèi)利潤過于集中，而另外年份內(nèi)利潤驟減的現(xiàn)象出現(xiàn)，因此稅負較輕。而快速折舊法，由于把利潤收入集中在后5年，使后5年的利潤收入與前5年形成較明顯差距。
因此，后5年實現(xiàn)的超過10年年平均利潤的那部分收入必然要承擔較重的稅負，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。
通過分析可以提出結(jié)論：無論是折舊還是利潤，凡是大起大落的變化，其所承受的各類損失就重；凡均衡、穩(wěn)定地發(fā)展，就可避免一些損失，特別避免不必要的損失。
3、費用分攤法的應(yīng)用。
例如，某生產(chǎn)加工企業(yè)由于不同季節(jié)對生產(chǎn)費用的要求標準不同，每個季度發(fā)生的各項費用不同。
該生產(chǎn)加工企業(yè)一年內(nèi)銷售收入分別為：
一季度45000元、二季度32000元。
三季度48000元、四季度49000元。
該生產(chǎn)加工企業(yè)一年內(nèi)各項費用分別為：
一季度27000元、二季度25500元。
三季度32500元、四季度30500元。
該生產(chǎn)加工企業(yè)適用稅率為：
每季利潤收入在7500元以下，稅率18％
每季利潤收入7500～25000元，稅率27％
每季利潤收入2.5萬元以上，稅率33％
A.企業(yè)采用實際費用分攤時，*9季度利潤收入為：
（45000－27000）＝18000（元）
應(yīng)納稅額：
（1800－7500）×27％＋7500×18％＝4200（元）
稅負為：
4200元／18000元×100％＝23.33％
二季度利潤收入為：
32000－25500＝6500（元）
應(yīng)納稅額為：
6500×18％＝1170（元）
稅負為：
1170元／6500元×100％＝18％
三季度利潤收入為：
（48000－32500）＝15500（元）
應(yīng)納稅額為：
（1550－7500）×27％＋7500×18％＝3510（元）
稅負為：
3510元／15500元×100％＝22.64％
四季度利潤收入為：
49000元－30500元＝18500元
應(yīng)納稅額：
（1850－7500）×27％＋7500×18％＝4320（元）
稅負為：
4320元／18500元×100％＝23.35％
該年內(nèi)該企業(yè)的利潤總收入為：
18000＋6500＋15500＋18500＝58500（元）
納稅總額為：4200十1170＋3510＋4320＝13200（元）
總稅負為13200元／58500元×100％＝22.56％
B.當采用平均分攤法時，情況就會發(fā)生變化，平均分攤法一般是將一定時期內(nèi)費用發(fā)生額與利潤分攤，使單位產(chǎn)品銷售收入所含費用和利潤均等。依照這一做法，該加工廠的每次銷售收入所實現(xiàn)的利潤及所納稅額就會發(fā)生變化。
平均單位銷售收入所含費用的額變?yōu)椋?/div>
27000＋25500＋32500＋30500／45000＋32000＋48000＋49000＝0.663元
*9季度利潤收入為：
45000－（45000×0.663）＝15165（元）
應(yīng)納稅額為：
（15165－7500）×27％＋7500×18％＝3419.5（元）
稅負為：3419.5元／15165元×100％＝22.55％
第二季度利潤收入為：
32000－（32000×0.663）＝10784（元）
應(yīng)納稅額為：
（1078－7500）×27％＋7500×18％＝2236.7（元）。
稅負為：2236.7元／10784元×100％＝20.74％
第三季度利潤收入為：
48000－（48000×0.663）＝16176（元）
應(yīng)納稅額為：
（1617－7500）×27％＋7500×18％＝3692.5元
稅負為：3692.5（元）／16176元×100％＝22.83％
第四季度利潤收入為：
49000－（49000×0.663）＝16513（元）
應(yīng)納稅額為：
（1651－7500）×27％＋7500×18％＝3783.5（元）
稅負為：3783.5元／16513元×100％＝22.91％
全年共得利潤收入為：
15165＋10784＋16176＋16513＝58638（元）
全年共納稅額為：
3419.5＋22367＋3692.5＋3783.5＝13132.2（元）
總稅負為：13132.2元／58638元×100％＝22.39％
C.不規(guī)則攤銷法。這是指生產(chǎn)者根據(jù)自己需要進行的費用攤銷，因而它無什么共同規(guī)律可言，但更加靈活。當企業(yè)獲利過高時，為降低所適用的稅率，往往使成本中所含費用過高，以沖減利潤；當企業(yè)利潤低的時候則少攤，以達到避稅的目的。當然這種情況是較少見的，因為企業(yè)所得稅是按年征收的。
從上述分析可以看出，平均費用分攤法是抵消利潤。減少納稅的a1選擇，只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從事某一種經(jīng)營活動，那么將一段時期內(nèi)（如五年）發(fā)生各項費用進行*5限度地平均，那么就可以將這段時期獲得的利潤進行*5限度地平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，從而實現(xiàn)有效地避稅。
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