財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)第三十四章中規(guī)定：合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表，但是所生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
以上規(guī)定說(shuō)明：
(1)上述規(guī)定，是采用直接合并法合并報(bào)表的依據(jù)和由來(lái)。
(2)以上規(guī)定還對(duì)采用直接合并法設(shè)置了附加條件，即生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)這一規(guī)定的解讀，應(yīng)當(dāng)是廣義的，所謂“合并報(bào)表準(zhǔn)則”，根據(jù)《講解》內(nèi)容，不但包含第33號(hào)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)范，還應(yīng)包含第2號(hào)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》和第20號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》的規(guī)范，理由是第33號(hào)準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定非同一控制下合并取得的子公司，合并報(bào)表時(shí)應(yīng)依據(jù)購(gòu)買(mǎi)日取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，這只是第2號(hào)和第20號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，但《講解》的案例解題已應(yīng)用這一規(guī)定。
(3)符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，只能是總體上的，如資產(chǎn)或負(fù)債合計(jì)、所有者權(quán)益合計(jì)，采用直接合并法應(yīng)與采用調(diào)整合并法生成的數(shù)額應(yīng)當(dāng)相等，但個(gè)別項(xiàng)目上并不能做到這一點(diǎn)。
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