《講解》將應(yīng)在合并工作底稿上登記的分錄區(qū)分為調(diào)整分錄和抵銷分錄兩大類。調(diào)整分錄，《講解》底稿上均登記在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(借方、貸方)欄目內(nèi)，抵銷分錄則登記在“抵銷分錄(借方、貸方)”欄目內(nèi)。
一般情況下，從屬性上界定這兩類分錄并沒有多大意義，筆者多年來演示合并報(bào)表，均將調(diào)整、抵銷分錄放在一個(gè)欄目中登記，統(tǒng)稱“調(diào)整、抵銷分錄(借方、貸方)”欄目。如此，母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表欄目的調(diào)整分錄欄可以不設(shè)，節(jié)省了不少空間，而結(jié)記的“合并金額”仍符合相關(guān)要求。
調(diào)整分錄一般處理以下問題：
(1)因子公司與母公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致而對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司合并報(bào)表時(shí)，按照購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;
(3)按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資金額進(jìn)行調(diào)整。
抵銷分錄一般處理以下問題(不含合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷)：
(1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷;
(2)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷;
(3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷;
(4)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷;
(5)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷;
(6)內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷;
(7)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷;
(8)內(nèi)部持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷;
(9)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互間權(quán)益性投資的抵銷，包括對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與享有子公司所有者權(quán)益份額的抵銷。
直接合并法的規(guī)則是，凡涉及按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整事項(xiàng)，均不作為合并報(bào)表的調(diào)整內(nèi)容，其他調(diào)整及全部抵銷事項(xiàng)，則應(yīng)編制分錄記入合并工作底稿。
調(diào)整、抵銷分錄中，有一特殊分錄值得商榷，即一道分錄同時(shí)兼有調(diào)整、抵銷性質(zhì)，比如，抵銷母公司從子公司分得現(xiàn)金股利，《講解》上列示的分錄為借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目?！吨v解》上說明是一方面抵銷原成本法下確認(rèn)的投資收益，另一方面確認(rèn)P公司收到S公司分派的現(xiàn)金股利(權(quán)益法分得現(xiàn)金股利應(yīng)沖減股權(quán)投資)。就是說，該道分錄兼有調(diào)整和抵銷雙重性質(zhì)。
鑒于按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資在直接合并法下不再使用，作為內(nèi)部交易事項(xiàng)，成本法下分配現(xiàn)金股利時(shí)，子公司分錄借記“利潤分配”科目，而母公司則貸記“投資收益”科目。因此抵銷時(shí)，應(yīng)為借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤”項(xiàng)目。
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