(一)計量屬性的新選擇:公允價值計價
公允價值與歷史成本計量的優(yōu)劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環(huán)境下,由于公允價值難以取得,只能采用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下,數(shù)據(jù)處理的高度自動化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)實時交換數(shù)據(jù),相互獲取信息,可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得*7的資產(chǎn)成交價格信息,用公允價值對資產(chǎn)計價,計量屬性將向公允價值計價發(fā)展。
(二)存貨計價方法的新選擇:移動加權(quán)平均法
在手工會計下,常用的存貨計價方法有:先進先出法、后進先出法(注:2006年2月頒布的新會計準則取消了此種方法)、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等,而移動加權(quán)平均法將成為會計信息化條件下的a1選擇。理由如下:
1.會計信息化條件下先進先出法的不足之處在于:由于網(wǎng)絡(luò)的實時監(jiān)控,企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少(甚至趨向于零庫存),導(dǎo)致傳統(tǒng)會計中期末存貨成本計量的先進先出法失去了存在的意義。另一方面在計算機條件下采用先進先出法核算存貨價格時,在每次調(diào)用存貨價格時,計算機都需要多次遍歷整個數(shù)據(jù)庫并不斷作日期比較,在一個龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中這是相當耗費機時的,會嚴重影響系統(tǒng)運行速度和效率。
2. 全月一次加權(quán)平均法的缺陷在于:及時性較差,不適應(yīng)會計信息化的實時化要求。
3. 個別計價法的缺陷在于:采用個別計價法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段,因為如果營業(yè)不佳,估計利潤不高,管理人員就可以高價售出低成本的商品,以提高利潤,或以相反的方法調(diào)低利潤,因此也不是a1的方法。
4. 會計信息化條件下移動加權(quán)平均法的優(yōu)勢在于:會計信息化的動態(tài)化為移動加權(quán)平均法的使用創(chuàng)造了便利條件,會計數(shù)據(jù)的采集是動態(tài)的,企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù),一旦發(fā)生,都將存入相應(yīng)的服務(wù)器,并及時送到會計信息系統(tǒng)中等待處理,計算機自動檢索存貨數(shù)據(jù)庫獲取存貨的價格信息并進行移動加權(quán)核算。該方法是手工會計下非常煩瑣的一種方法,但在會計信息化條件下卻是程序設(shè)計最簡單的一種方法,成為會計信息化條件下的a1選擇。
(三)壞賬準備計提方法的新選擇:賬齡分析法
壞賬準備計提的方法主要有:余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等,而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的a1選擇,理由如下:
1. 應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于:這兩種方法雖然簡便、易于操作,但忽略了應(yīng)收賬款拖欠的時間長短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關(guān)系。一般來說,應(yīng)收賬款拖欠的時間越長,應(yīng)收賬款被收回的可能性越小,發(fā)生壞賬的風(fēng)險就越大。
2. 賬齡分析法的優(yōu)勢在于:賬齡分析法較為準確、合理,能反映會計信息的真實性,也符合對應(yīng)收款項的管理要求。但對會計核算要求較細,工作量較大,而在會計信息化條件下,由于大量的核算工作由計算機完成,工作量的大小已不是考慮的重點,因此賬齡分析法應(yīng)是a1的選擇。
(四)累計折舊計提方法的新選擇:加速折舊法
累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等,而加速折舊法將成為會計信息化條件下的a1選擇,其原因在于:
1. 直線法的不足之處在于:直線法雖然具有簡單明了,易于掌握的優(yōu)點,但其缺點在于沒有考慮固定資產(chǎn)的無形損耗,同時也沒有考慮資金的時間價值,不利于企業(yè)進行科學(xué)的財務(wù)決策。
2. 采用加速折舊法的優(yōu)勢在于:
(1)可提前收回投資,對于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制,促進企業(yè)技術(shù)進步有著重要意義;
(2)符合會計準則的穩(wěn)健性的原則;
(3)符合配比原則,固定資產(chǎn)在使用前期因設(shè)備新、效率高,使得產(chǎn)量高、維修費低,所以就應(yīng)多提折舊,而在后期則相反;
(4)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利,增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量,使企業(yè)從中得到一定的財務(wù)收益;
(5)會計信息化條件下,采用加速折舊法計算折舊不再是一項復(fù)雜的工作。
(五)輔助生產(chǎn)成本分配方法的新選擇:代數(shù)分配法
輔助生產(chǎn)成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法等,而代數(shù)分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇:
1. 直接分配法的不足之處在于:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用,計算手續(xù)較為簡單,但它有一定的假定性,即假定各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù),因此分配結(jié)構(gòu)不夠準確。
2. 順序分配法的不足在于:采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算簡便,各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次,但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用,分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。
3. 交互分配法的不足之處在于:采用交互分配法需要進行兩次分配,且由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的,不是各輔助生產(chǎn)部門的實際單位成本,因而分配的結(jié)果也不夠準確。
4. 計劃成本法的不足之處在于:采用計劃成本法分配輔助生產(chǎn)成本時,對計劃單位成本的準確性要求較高;且如果實際成本與計劃成本的差額過大,不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算,也使會計核算資料的合理性受到影響。
5. 信息化條件下代數(shù)分配法的優(yōu)勢在于:采用代數(shù)分配法,其分配結(jié)果最為正確,但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多,未知數(shù)較多,在手工環(huán)境下,計算工作較復(fù)雜,企業(yè)往往不大采用。但在實現(xiàn)會計信息化后,無論車間多少、未知數(shù)多少,都可采用代數(shù)分配法。在會計軟件程序中,代數(shù)分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔,而且結(jié)果最為精確,因此,在會計信息化環(huán)境下,代數(shù)分配法應(yīng)成為輔助生產(chǎn)成本分配的a1選擇。
(六)制造費用分配方法選擇:聯(lián)合分配法
我國現(xiàn)行的制造費用分配方法一般是選擇某一種分配標準(工時、機器工時、產(chǎn)量、原材料數(shù)量等)分配費用。而筆者認為一種新型的方法 ——聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇。聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各類費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途來進行,如有些企業(yè)將制造費用分為以下幾類:
與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費用,機器設(shè)備的折舊費、修理費等;
與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費用,如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等;
與原材料的處理相關(guān)的費用,如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。*9類可按機器工時或折合工時的比例進行分配,第二類可按直接人工工時的比例進行分配,第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇的理由如下:
1. 傳統(tǒng)方法的不足之處在于:
(1)沒有充分考慮制造費用的多樣性和復(fù)雜性,缺乏必要的因果關(guān)系,將兩種或更多種不同性質(zhì)的費用以同一分配標準、同一方法進行分配,其結(jié)果有悖于實際;
(2)分配標準的單一化,易導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負擔偏高,而產(chǎn)量低、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負擔偏低,成本信息質(zhì)量不高,不利于提高企業(yè)管理水平;
(3)由于采用單一方法、單一分配標準加以分配,往往把關(guān)注的焦點放在某一個因素上,而忽略了對其他相關(guān)因素的管理。
2. 聯(lián)合分配法的優(yōu)勢在于:在聯(lián)合分配法下,制造費用劃分為若干類,并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標準,充分考慮了制造費用項目的多樣性和復(fù)雜性、費用與成本對象之間的相關(guān)性,使成本計算更貼近實際,提高了成本信息的真實性和準確性。但采用聯(lián)合分配法,對分類的準確性提出很高要求,而且費用分配的工作量相當大,在會計信息化條件下,企業(yè)可以將分類標準程序化,由計算機完成制造費用的分類及計算工作,使得聯(lián)合分配法變得簡便,易于操作,大大提高了分配的合理性,保證了分配結(jié)果的準確。
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