新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)流程包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，而舊準(zhǔn)則下減值會(huì)計(jì)僅具有記錄功能，所以新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)無(wú)論從流程還是從結(jié)果都發(fā)生了重大變化，影響是深遠(yuǎn)的。
（一）從流程上看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
一是突出了確認(rèn)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行制度不僅從總體上，而且從每筆、每個(gè)類(lèi)別資產(chǎn)上，都不需要確認(rèn)，而是在季度末直接根據(jù)科目余額進(jìn)行差額提取；但新準(zhǔn)則下銀行應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行確認(rèn)。因此要全面實(shí)施減值會(huì)計(jì)，銀行必須要改進(jìn)目前的業(yè)務(wù)流程和核算模式，強(qiáng)化“確認(rèn)”這一環(huán)節(jié)。并且通過(guò)制定相關(guān)制度辦法，規(guī)范減值確認(rèn)主體、確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍和確認(rèn)依據(jù)，形成標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)減值確認(rèn)流程。
資產(chǎn)減值確認(rèn)流程一般分為兩個(gè)步驟，一是判斷是否存在減值跡象；二是判斷資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否高于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（資產(chǎn)未來(lái)可以創(chuàng)造多少價(jià)值）。*9步是檢驗(yàn)資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二步是真正測(cè)試資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。
二是改變了計(jì)量方法。按照現(xiàn)行方法計(jì)提減值，充其量能稱(chēng)之為“計(jì)算”，而不是真正意義上的“計(jì)量”。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量引入了科學(xué)的工具和方法。
貼現(xiàn)現(xiàn)金流（DCF）模型：DCF模型應(yīng)用于單項(xiàng)測(cè)試的信貸資產(chǎn)。銀行首先依據(jù)對(duì)借款企業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境等因素進(jìn)行判斷，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后將預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量按照貸款原來(lái)的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)，最后將未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，判斷是否減值。
影響某項(xiàng)貸款現(xiàn)金流量的因素主要體現(xiàn)如下兩個(gè)方面：一是借款企業(yè)本身能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流量；二是企業(yè)是否具有償還貸款的意愿；此外，銀行評(píng)估現(xiàn)金流量時(shí)，對(duì)于停產(chǎn)或半停產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)察看抵押物、查封物，并估計(jì)其處置價(jià)值；對(duì)于破產(chǎn)清算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證它的可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)狀況和其他債權(quán)人狀況。
遷移模型（MigrationModel）：遷移模型通過(guò)在一組具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的信貸資產(chǎn)中追蹤其在一段特定時(shí)間中的五級(jí)分類(lèi)發(fā)生的變動(dòng)來(lái)計(jì)算每一級(jí)別信貸資產(chǎn)的發(fā)生損失的機(jī)率。通過(guò)將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日同級(jí)別信貸資產(chǎn)余額與損失率相乘得到損失金額。遷移模型的使用一般分為如下幾個(gè)步驟：
1.將信貸資產(chǎn)組合分層運(yùn)用遷移模型，銀行必須按照信貸資產(chǎn)不同的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分組，分組的標(biāo)準(zhǔn)包括單筆貸款金額、地域、業(yè)務(wù)產(chǎn)品、逾期天數(shù)等不同緯度。銀行可以考慮首先將貸款分為對(duì)公、對(duì)私兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征不同的組合。對(duì)公貸款一般作為一個(gè)整體進(jìn)行測(cè)試；對(duì)私貸款可以按照業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分為汽車(chē)貸款、房貸等不同特征的組合。
2.采集遷移降級(jí)數(shù)據(jù)
采集信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)的遷移數(shù)據(jù)，銀行應(yīng)當(dāng)將特定貸款在不同期間的五級(jí)分類(lèi)變化進(jìn)行匹配，得出貸款五級(jí)分類(lèi)的遷移情況，進(jìn)而計(jì)算得出該類(lèi)信貸資產(chǎn)的降級(jí)率。這個(gè)期間可以是年度、半年度、季度或是月度。
3.計(jì)算信貸資產(chǎn)的歷史損失率
銀行應(yīng)當(dāng)計(jì)算各個(gè)類(lèi)別信貸資產(chǎn)的損失率，計(jì)算的方法主要有兩種方式，一種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算損失類(lèi)貸款的損失率，也就是觀察某一期間內(nèi)損失類(lèi)貸款清收的情況，統(tǒng)計(jì)出實(shí)際損失率，然后倒算其他四個(gè)類(lèi)別的損失率；第二種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算次級(jí)、可疑、損失三類(lèi)的損失率，然后倒推正常和關(guān)注類(lèi)貸款的損失率。
4.銀行對(duì)歷史損失率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況
銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)歷史損失率進(jìn)行調(diào)整以反映當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，這些影響因素包括：信貸政策和程序的變化；國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化；信貸資產(chǎn)組合的結(jié)構(gòu)改變；信貸管理人員的經(jīng)驗(yàn)、能力發(fā)生變化；逾期貸款、非應(yīng)計(jì)貸款、重組貸款的數(shù)量發(fā)生變化；銀行本身的管理方法、信貸緊縮政策或是外部競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生變化。明確了披露要求和責(zé)任。
⑴豐富了披露內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)披露的要求是異常嚴(yán)格的，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要求銀行披露：采用的減值會(huì)計(jì)政策，減值發(fā)生的原因、導(dǎo)致減值的事項(xiàng)等等，對(duì)于重大減值還要單獨(dú)披露。
（2）明確了資產(chǎn)減值信息的披露責(zé)任。資產(chǎn)減值信息是銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況的真實(shí)反映，也是投資者決策的主要依據(jù)，所以依法披露資產(chǎn)減值信息是商業(yè)銀行的義務(wù)和責(zé)任。
新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際上先進(jìn)銀行的慣例做法，要求銀行建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制流程確保披露相關(guān)信息的質(zhì)量，明確披露責(zé)任。我國(guó)證監(jiān)會(huì)已于近日公布了《上市公司信息披露管理辦法》（于2007年1月30日開(kāi)始執(zhí)行）；財(cái)政部也在制定有關(guān)辦法，作為實(shí)施新準(zhǔn)則的配套法規(guī)。在新的《刑法》修正案中，也明確了企業(yè)高管層在信息披露中的法律責(zé)任和義務(wù)。因此一旦成為公眾公司，就要承擔(dān)披露的法定義務(wù)，銀行披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，甚至是前后不一致，都要被追究相關(guān)責(zé)任。資產(chǎn)減值信息披露對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量提出了更多的要求。
新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在流程上的上述變化對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。
一是要有明確的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。資產(chǎn)減值測(cè)試中需要銀行認(rèn)定單項(xiàng)金額重大標(biāo)準(zhǔn)，按照風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)資產(chǎn)組合進(jìn)行劃分，上述內(nèi)容都是一個(gè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和政策的組成部分。
二是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累。各種模型的運(yùn)用在一定程度上受到歷史數(shù)據(jù)的制約，因此在日常管理中有效積累這些數(shù)據(jù)是至關(guān)重要的，這是模型運(yùn)用的需要，更是風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
三是管理要求更加精細(xì)化。
*9、現(xiàn)行制度下，減值準(zhǔn)備的提取是根據(jù)科目余額差額計(jì)算得出的，不具體到地區(qū)分部和每一筆貸款上，而新準(zhǔn)則要求按照逐筆或組合測(cè)試減值，這就要求對(duì)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要定性判斷，還要可靠計(jì)量。
第二、減值測(cè)試的確認(rèn)是否客觀，不但影響到是否真實(shí)反映資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，而且對(duì)銀行當(dāng)期損益也影響巨大。因此要保證資產(chǎn)減值確認(rèn)的客觀公正，就必須制定詳細(xì)規(guī)范且可操作的資產(chǎn)減值確認(rèn)操作指引。
再如未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)準(zhǔn)確與否也直接影響到資產(chǎn)減值金額的大小。因此對(duì)資產(chǎn)規(guī)模巨大，從業(yè)人員眾多的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，如何保證判斷的一致性、可比性、客觀性是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，這就要求制定具體的未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)計(jì)工作指引等，這都對(duì)管理的細(xì)化提出了更高的要求。
（二）從資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果看，新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)變化的影響也是巨大和深遠(yuǎn)的。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則體系下資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量是新準(zhǔn)則體系中變化*5，影響*5的部分之一。
它體現(xiàn)了我國(guó)堅(jiān)持樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀的大背景，將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式觀念的轉(zhuǎn)變蘊(yùn)含于會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變之中，更加關(guān)注盈利模式、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率和資產(chǎn)質(zhì)量；更加關(guān)注揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)增長(zhǎng)的潛能；更加強(qiáng)調(diào)過(guò)程的控制，控制了過(guò)程便擁有了結(jié)果，這種變化產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是夯實(shí)了資產(chǎn)價(jià)值。無(wú)論是逐筆測(cè)試還是組合測(cè)試，都要對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)足額計(jì)提撥備。通過(guò)新方法計(jì)量的減值準(zhǔn)確反映了資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行通過(guò)計(jì)提減值擠出資產(chǎn)的一些水分?從而引導(dǎo)銀行轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，更加關(guān)注增長(zhǎng)的質(zhì)量，而不僅僅是追求規(guī)模上的擴(kuò)張，真正實(shí)現(xiàn)在控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)加快有效發(fā)展。
二是做實(shí)了收益。舊準(zhǔn)則下當(dāng)期利息收入等于合同本金乘以合同利率，利息收入逾期90天轉(zhuǎn)入表外。新準(zhǔn)則下利息收入等于攤余成本乘以實(shí)際利率，攤余成本是初始確認(rèn)金額扣除攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的金額。
可以說(shuō)新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的時(shí)候就考慮了風(fēng)險(xiǎn)成本的扣除，新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是風(fēng)險(xiǎn)扣除后的利潤(rùn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)扣除后的收入計(jì)算的“成本收入比”將會(huì)發(fā)生很大變化，銀行能夠?qū)崿F(xiàn)真正意義上收入與支出的配比，避免用高風(fēng)險(xiǎn)收入獲得實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支的問(wèn)題。
三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、記錄在會(huì)計(jì)上的制度安排?，F(xiàn)行對(duì)資產(chǎn)的五級(jí)分類(lèi)是按照監(jiān)管要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理的，資產(chǎn)質(zhì)量的狀況并沒(méi)有落實(shí)到賬面上，所以影響是衰減的。新準(zhǔn)則下，銀行在每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)都進(jìn)行減值測(cè)試，并且采用審慎的會(huì)計(jì)政策對(duì)損失部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。
通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映風(fēng)險(xiǎn)狀況，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的考核促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，這就是將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、記錄和控制流程固化在日常核算中。因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)在銀行各類(lèi)數(shù)據(jù)中的核心地位，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施是銀行在最基本和最可靠的層面上進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理的制度安排。
綜上所述，新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)無(wú)論從流程還是從結(jié)果看，都變化巨大、影響深遠(yuǎn)，不僅對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息處理流程帶來(lái)很大的變化，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。
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