某事業(yè)單位用一輛舊車置換一輛新車?舊車賬面價(jià)值119712元?新車售價(jià)121000元?舊車作價(jià)24000元?新車價(jià)款余款97000元用銀行存款支付?新車購(gòu)置稅10341元用現(xiàn)金支付?做會(huì)計(jì)處理如下:
1、舊車處理:
(1)借:固定基金119712
貸:固定資產(chǎn)119712
(2)借：應(yīng)付賬款—新車置換24000
貸：專用基金—修購(gòu)基金24000
2、新車入賬
（1）借：事業(yè)支出—其他資本性支出—交通工具購(gòu)置107341（97000+10341）
專用基金—修購(gòu)基金24000
貸：銀行存款97000
現(xiàn)金10341
應(yīng)付賬款—新車置換24000
（2）借：固定資產(chǎn)131341
貸：固定基金131341
隨著我國(guó)單位體制改革的深入，原有的科學(xué)事業(yè)單位大部分轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)，另一小部分也已并入高?；蛘叱蔀閺氖录夹g(shù)服務(wù)項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于大部分轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)的原科學(xué)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要由執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！犊茖W(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)一般包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入?？罱Y(jié)存、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余六項(xiàng)內(nèi)容，下面就轉(zhuǎn)制過(guò)程中這六項(xiàng)凈資產(chǎn)的確認(rèn)和處理分別做出說(shuō)明。
1、固定基金。
科學(xué)事業(yè)單位固定基金的核算存在以下問(wèn)題：首先，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)需要做兩個(gè)分錄，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”或其他成本費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，從一開(kāi)始就虛增了凈資產(chǎn)。其次，科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，賬面上的“固定資產(chǎn)”科目一直反映的是固定資產(chǎn)原值。
再次，按照原來(lái)的制度，科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)包括兩類：
一是單位價(jià)值在500元以上的一般設(shè)備，
二是價(jià)值在800元以上、使用期限在一年以上并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的專用設(shè)備。
而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的”列為固定資產(chǎn)。對(duì)于科學(xué)事業(yè)單位的一般設(shè)備和專用設(shè)備來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)應(yīng)用于試驗(yàn)和檢測(cè)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的主要設(shè)備，所以科學(xué)事業(yè)單位的許多儀器設(shè)備是不符合轉(zhuǎn)制后的企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的。
以上三種情況都造成了科學(xué)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的虛增，所以應(yīng)區(qū)分不同情況加以處理：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，報(bào)廢、毀損和盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)后按原值同時(shí)沖減“固定資產(chǎn)”科目和“固定基金”科目，而后對(duì)其余尚且完好的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
其中，對(duì)于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的凈值借記“低值易耗品”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目，同時(shí)按原值沖減“固定資產(chǎn)”科目和“固定基金”科目；對(duì)于符合企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可以沿用固定資產(chǎn)舊賬，將原值與評(píng)估確認(rèn)的凈值之間的差額從“固定基金”科目轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目，這樣，“固定基金”科目反映的就是固定資產(chǎn)凈值。
2、事業(yè)基金。
指科學(xué)事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，既包括滾存結(jié)余資金形成的一般基金，也包括對(duì)外投資形成的投資基金?？茖W(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制時(shí)一般要進(jìn)行清產(chǎn)核資工作，根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果對(duì)“事業(yè)基金”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)凈損失要沖減“事業(yè)基金——一般基金”科目，發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)凈收益要調(diào)增“事業(yè)基金——一般基金”科目；資產(chǎn)評(píng)估減值要沖減“事業(yè)基金——一般基金”科目，資產(chǎn)評(píng)估增值要增加“事業(yè)基金——一般基金”科目。調(diào)整后的“事業(yè)基金”科目余額反映本單位的實(shí)際滾存結(jié)余資金。
3、專用基金。
指科學(xué)事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門(mén)用途的資金，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金。其中：修購(gòu)基金和科技成果轉(zhuǎn)化基金是分別用于固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修與科技成果后續(xù)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣的專項(xiàng)資金，性質(zhì)上屬于擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)發(fā)展資金；而住房基金按規(guī)定用于職工住宅的購(gòu)建支出，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中屬“盈余公積——法定公益金”的核算內(nèi)容。所以，以上三種基金都應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)。職工福利基金和醫(yī)療基金主要用于集體福利和公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中用“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，所以不應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
4、撥入專款結(jié)存。
指科學(xué)事業(yè)單位取得的撥入?？钪杏捎陧?xiàng)目未完成需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的結(jié)存資金。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款（如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的撥款）應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”中反映，并應(yīng)根據(jù)撥入?？罘N類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，因此撥入?？罱Y(jié)存不應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
5、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存。
指科學(xué)事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)取得的需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的財(cái)政資金結(jié)余，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》其應(yīng)在“補(bǔ)貼收入”中核算，因此也不應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
6、未分配結(jié)余。
指科學(xué)事業(yè)單位收支結(jié)余減去按規(guī)定已經(jīng)分配的結(jié)余后的余額，性質(zhì)上相當(dāng)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“未分配利潤(rùn)”。一般來(lái)說(shuō)，科學(xué)事業(yè)單位的結(jié)余按規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分轉(zhuǎn)作事業(yè)基金，期末賬面無(wú)余額。如有余額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)。
科學(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后應(yīng)作為企業(yè)法人在工商管理部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)登記，有人認(rèn)為可以將轉(zhuǎn)制前一年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表中的凈資產(chǎn)額作為注冊(cè)資本，這種辦法雖然簡(jiǎn)便，但是因?yàn)榭茖W(xué)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)與企業(yè)中所有者權(quán)益的核算內(nèi)容有很大差異，所以這樣做有失偏頗。
筆者認(rèn)為應(yīng)以轉(zhuǎn)制前的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，依據(jù)清產(chǎn)核資后的結(jié)果，按照上述原則進(jìn)行調(diào)整，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)計(jì)提折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)額報(bào)財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn)后，作為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的注冊(cè)資本，這樣才能反映單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。
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