某事業(yè)單位用一輛舊車置換一輛新車?舊車賬面價值119712元?新車售價121000元?舊車作價24000元?新車價款余款97000元用銀行存款支付?新車購置稅10341元用現(xiàn)金支付?做會計處理如下:
1、舊車處理:
(1)借:固定基金119712
貸:固定資產(chǎn)119712
(2)借：應(yīng)付賬款—新車置換24000
貸：專用基金—修購基金24000
2、新車入賬
（1）借：事業(yè)支出—其他資本性支出—交通工具購置107341（97000+10341）
專用基金—修購基金24000
貸：銀行存款97000
現(xiàn)金10341
應(yīng)付賬款—新車置換24000
（2）借：固定資產(chǎn)131341
貸：固定基金131341
隨著我國單位體制改革的深入，原有的科學事業(yè)單位大部分轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)，另一小部分也已并入高校或者成為從事技術(shù)服務(wù)項目的中介機構(gòu)。對于大部分轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)的原科學事業(yè)單位來說，要由執(zhí)行《科學事業(yè)單位會計制度》轉(zhuǎn)而實行《企業(yè)會計制度》。《科學事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，科學事業(yè)單位的凈資產(chǎn)一般包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入?？罱Y(jié)存、財政補助結(jié)存、未分配結(jié)余六項內(nèi)容，下面就轉(zhuǎn)制過程中這六項凈資產(chǎn)的確認和處理分別做出說明。
1、固定基金。
科學事業(yè)單位固定基金的核算存在以下問題：首先，按照會計制度的規(guī)定，科學事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時需要做兩個分錄，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”或其他成本費用類科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，從一開始就虛增了凈資產(chǎn)。其次，科學事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，賬面上的“固定資產(chǎn)”科目一直反映的是固定資產(chǎn)原值。
再次，按照原來的制度，科學事業(yè)單位的固定資產(chǎn)包括兩類：
一是單位價值在500元以上的一般設(shè)備，
二是價值在800元以上、使用期限在一年以上并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的專用設(shè)備。
而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的”列為固定資產(chǎn)。對于科學事業(yè)單位的一般設(shè)備和專用設(shè)備來說，絕大多數(shù)應(yīng)用于試驗和檢測，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的主要設(shè)備，所以科學事業(yè)單位的許多儀器設(shè)備是不符合轉(zhuǎn)制后的企業(yè)固定資產(chǎn)標準的。
以上三種情況都造成了科學事業(yè)單位凈資產(chǎn)的虛增，所以應(yīng)區(qū)分不同情況加以處理：對固定資產(chǎn)進行徹底清查，報廢、毀損和盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)批準后按原值同時沖減“固定資產(chǎn)”科目和“固定基金”科目，而后對其余尚且完好的固定資產(chǎn)進行評估。
其中，對于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)按評估確認的凈值借記“低值易耗品”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目，同時按原值沖減“固定資產(chǎn)”科目和“固定基金”科目；對于符合企業(yè)固定資產(chǎn)標準的，可以沿用固定資產(chǎn)舊賬，將原值與評估確認的凈值之間的差額從“固定基金”科目轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目，這樣，“固定基金”科目反映的就是固定資產(chǎn)凈值。
2、事業(yè)基金。
指科學事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，既包括滾存結(jié)余資金形成的一般基金，也包括對外投資形成的投資基金。科學事業(yè)單位轉(zhuǎn)制時一般要進行清產(chǎn)核資工作，根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果對“事業(yè)基金”賬面價值進行調(diào)整。例如：發(fā)生的待處理財產(chǎn)凈損失要沖減“事業(yè)基金——一般基金”科目，發(fā)生的待處理財產(chǎn)凈收益要調(diào)增“事業(yè)基金——一般基金”科目；資產(chǎn)評估減值要沖減“事業(yè)基金——一般基金”科目，資產(chǎn)評估增值要增加“事業(yè)基金——一般基金”科目。調(diào)整后的“事業(yè)基金”科目余額反映本單位的實際滾存結(jié)余資金。
3、專用基金。
指科學事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金。其中：修購基金和科技成果轉(zhuǎn)化基金是分別用于固定資產(chǎn)購置、維修與科技成果后續(xù)開發(fā)、應(yīng)用、推廣的專項資金，性質(zhì)上屬于擴大資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)發(fā)展資金；而住房基金按規(guī)定用于職工住宅的購建支出，在《企業(yè)會計制度》中屬“盈余公積——法定公益金”的核算內(nèi)容。所以，以上三種基金都應(yīng)確認為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)。職工福利基金和醫(yī)療基金主要用于集體福利和公費醫(yī)療開支，在《企業(yè)會計制度》中用“應(yīng)付福利費”科目核算，所以不應(yīng)計入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
4、撥入?？罱Y(jié)存。
指科學事業(yè)單位取得的撥入?？钪杏捎陧椖课赐瓿尚杞Y(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的結(jié)存資金。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，接受國家撥入的具有專門用途的撥款（如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的撥款）應(yīng)在“專項應(yīng)付款”中反映，并應(yīng)根據(jù)撥入?？罘N類設(shè)置明細賬，進行明細核算，因此撥入專款結(jié)存不應(yīng)計入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
5、財政補助結(jié)存。
指科學事業(yè)單位從財政部門或主管部門取得的需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的財政資金結(jié)余，根據(jù)《企業(yè)會計制度》其應(yīng)在“補貼收入”中核算，因此也不應(yīng)計入轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)中。
6、未分配結(jié)余。
指科學事業(yè)單位收支結(jié)余減去按規(guī)定已經(jīng)分配的結(jié)余后的余額，性質(zhì)上相當于《企業(yè)會計制度》中的“未分配利潤”。一般來說，科學事業(yè)單位的結(jié)余按規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分轉(zhuǎn)作事業(yè)基金，期末賬面無余額。如有余額，應(yīng)確認為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的凈資產(chǎn)。
科學事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后應(yīng)作為企業(yè)法人在工商管理部門進行注冊登記，有人認為可以將轉(zhuǎn)制前一年度會計決算報表中的凈資產(chǎn)額作為注冊資本，這種辦法雖然簡便，但是因為科學事業(yè)單位的凈資產(chǎn)與企業(yè)中所有者權(quán)益的核算內(nèi)容有很大差異，所以這樣做有失偏頗。
筆者認為應(yīng)以轉(zhuǎn)制前的凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，依據(jù)清產(chǎn)核資后的結(jié)果，按照上述原則進行調(diào)整，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)計提折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)額報財政部門和國有資產(chǎn)管理部門批準后，作為轉(zhuǎn)制后科技企業(yè)的注冊資本，這樣才能反映單位的實際資產(chǎn)狀況。
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