［例1］甲企業(yè)1993年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶有貸方余額20000元，“盈余公積”賬戶有貸方余額80000元。1994年度發(fā)生虧損總額220000元，但按納稅規(guī)定需作調(diào)整的項(xiàng)目有：＜1＞企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入14000元；＜2＞業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支20500元；＜3＞支付給職工的工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)多提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；教育經(jīng)費(fèi)共23500元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
如上所述，甲企業(yè)1994年末可在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”二級(jí)明細(xì)賬戶下開兩個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶，將二級(jí)明細(xì)賬戶的貸方余額20000元，直接過(guò)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的貸方。計(jì)算1994年度的超規(guī)虧損額為30?000元(20500+23500-14000)，“合理虧損”額為190000元(220000-30000)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧190000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧30000
貸：本年利潤(rùn)220000
登帳后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為190000元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為10000元（因被原貸方金額抵補(bǔ)虧損20000元）。
［例2］承例1。甲企業(yè)1995年度繼續(xù)發(fā)生虧損，假設(shè)其虧損總額與需作調(diào)整的三個(gè)項(xiàng)目的金額與1994年度相同。則1995年末將該年虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶下的兩個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶的會(huì)計(jì)分錄與1994年度所作相同。轉(zhuǎn)入后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為380000元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為40000元。
［例3］承例2。甲企業(yè)1996年度因技術(shù)改造成功，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額250000元，而仍需作調(diào)整的三個(gè)項(xiàng)目的金額與以前相同。則1996年年末以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)分錄為：
借：本年利潤(rùn)250000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧30000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧280000
（附注：此復(fù)合分錄中包含了調(diào)整，轉(zhuǎn)帳。也可分作兩組簡(jiǎn)單分錄）
登帳后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為100000元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額為70000元。
［例4］承例3。甲企業(yè)1997年度繼續(xù)扭虧為盈，即實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)250000元，而原需作調(diào)整的三個(gè)項(xiàng)目的金額未變。則1997年年末的有關(guān)賬務(wù)處理為：
因在延續(xù)彌補(bǔ)的期限內(nèi)，故彌補(bǔ)以前年度的合理虧損100000元，可作為計(jì)算納稅所得的扣除項(xiàng)目（即調(diào)減項(xiàng)目）：
內(nèi)稅所得＝250000+20500+23500-14000-100000=180000
應(yīng)交所得稅＝180000＊33%=59400（元）
借：所得稅59400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅59400
同時(shí)作：
借：本年利潤(rùn)250000
貸：所得稅59400
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧100000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧90600
登帳后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶結(jié)平，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶有貸方余額20600元（貸方90600元與借方70000元相抵之余），也即為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”二級(jí)明細(xì)賬戶貸方余額。若在彌補(bǔ)以前年度虧損后還進(jìn)行利潤(rùn)分配，在編制分錄（從略）后，則還需將本年已分配的凈利潤(rùn)從“利潤(rùn)分配”賬戶統(tǒng)馭的其他二級(jí)賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”二級(jí)明細(xì)賬戶，以結(jié)出“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”二級(jí)明細(xì)賬戶的年終余額。
［例5］不承例4，也承例3。假設(shè)甲企業(yè)1997年度、1998年度和1999年度發(fā)生的虧損與盈利正好相抵（其資料與處理從略）而至1999年末時(shí)有關(guān)賬戶的余額仍恰與1996年末相同。而2000年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)250000元和需作調(diào)整的三個(gè)項(xiàng)目的金額未變（即資料與例4相同），則2000年年末的有關(guān)賬務(wù)處理為：
由于稅法規(guī)定延續(xù)彌補(bǔ)期是從虧損年度后的*9年算起，延續(xù)年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際延續(xù)彌補(bǔ)年數(shù)計(jì)算。甲企業(yè)已連續(xù)五年未彌補(bǔ)足虧損，從第六年（2000年）起補(bǔ)虧則需用繳納所得稅后的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，即用于彌補(bǔ)以前年度虧損的數(shù)額不能作為計(jì)算納稅所得的扣除項(xiàng)目，故：
納稅所得＝250000+20500+23500-14000=280000（元）
應(yīng)交所得稅＝280000＊33%=92400（元）
借：所得稅92400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅92400
由于甲企業(yè)2000年末進(jìn)行補(bǔ)虧前的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶的借方余額100000元已超過(guò)補(bǔ)虧期限，其性質(zhì)已變成了不可用稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)，只能用稅后利潤(rùn)抵補(bǔ)的虧損，所以在計(jì)交所得稅后作分錄：
借：本年利潤(rùn)250000
貸：所得稅92400
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧100000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧57600
登帳后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)平虧”三級(jí)明細(xì)賬戶結(jié)平。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶還有借方余額12400元（借方70000元與貸方57600元相抵之余，即未彌補(bǔ)虧損），亦即“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”二級(jí)明細(xì)賬戶借方余額。
［例6］承例5。假設(shè)甲企業(yè)在2000年末在用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損后，對(duì)不足彌補(bǔ)的虧損部分決定用以前盈利年度提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)，則作：
借：盈余公積——一般盈余公積12400
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧12400
再結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤(rùn)分配——盈余公積金補(bǔ)虧12400
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧12400
登帳后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)——彌補(bǔ)超虧”三級(jí)明細(xì)賬戶也已結(jié)平，無(wú)余額。
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