在出包建筑安裝工程時(shí)，建設(shè)單位會(huì)與施工單位簽訂出包合同，建筑安裝工程的實(shí)際支出主要是按照合同規(guī)定的預(yù)算造價(jià)支付的工程價(jià)款，因此，出包建筑安裝工程投資的核算主要是建設(shè)單位同施工單位關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的核算。
一、工程價(jià)款結(jié)算方式
(1)按月結(jié)算。即實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的辦法，跨年度施工的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年終結(jié)算。上半月(或上、中旬)分別按當(dāng)月施工計(jì)劃工作量?jī)r(jià)值的1/2或1/3，由建設(shè)單位預(yù)付工程款，月末結(jié)算時(shí)，再在“應(yīng)付工程款”中扣減已經(jīng)預(yù)付的部分。
(2)分段結(jié)算。在當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，可以實(shí)行按形象進(jìn)度分段結(jié)算的辦法。具體做法為：將一個(gè)單位的工程按照形象進(jìn)度劃分為幾個(gè)階段(部位)，按完成段落分次預(yù)支工程價(jià)款。
(3)分次(分月)預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。為了簡(jiǎn)化預(yù)支和結(jié)算手續(xù)，對(duì)施工期限在一年以內(nèi)，或建筑安裝工程造價(jià)在100萬(wàn)元以下的小型項(xiàng)目，可以實(shí)行分次分月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。按照工程價(jià)款結(jié)算規(guī)定，預(yù)支工程價(jià)款時(shí)，施工單位應(yīng)根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃所列工程進(jìn)度，編制“工程價(jià)款預(yù)支賬單”經(jīng)建設(shè)單位審查簽證后，送建設(shè)銀行辦理預(yù)支手續(xù)。預(yù)支的工程款，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)付的工程款;結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，施工單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量和施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完成工程的價(jià)值，編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，連同已完工程月報(bào)(竣工驗(yàn)收或分段驗(yàn)收?qǐng)?bào)告)送建設(shè)單位審查簽證后，交建設(shè)銀行辦理已完工程價(jià)款的結(jié)算。
無(wú)論采取那種結(jié)算辦法，竣工后都應(yīng)辦理竣工結(jié)算。為了維護(hù)雙方的合法權(quán)益，保證工程質(zhì)量和施工期限，現(xiàn)行結(jié)算辦法規(guī)定，在工程竣工結(jié)算前，建設(shè)單位對(duì)施工單位撥付的備料款和工程款累計(jì)，一般不得超過(guò)承包合同工程價(jià)款的95%，結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確定工程尾款的比例，并在工程承(發(fā))包合同中訂明，待工程竣工驗(yàn)收合格后再行結(jié)清;如果施工單位已向建設(shè)單位出具履約保函或有其他保證的，也可以不留工程尾款。
二、預(yù)付備料款撥付與扣回的結(jié)算
(1)預(yù)付備料款。預(yù)付備料款是為了由承包單位自行采購(gòu)建筑材料，發(fā)包單位可以在雙方簽訂工程承包合同后，按年度工作量的一定比例向承包單位預(yù)付備料資金。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，建設(shè)單位可以在與施工單位簽訂工程承包合同后，按年度工作量一定比例向施工單位預(yù)付備料資金，備料款的預(yù)付額度一般不超過(guò)當(dāng)年工作量的30%，大量采購(gòu)預(yù)制構(gòu)件以及工期在6個(gè)月以內(nèi)的工程，可以適當(dāng)增加;預(yù)付備料款額度在安裝工程中不得超過(guò)當(dāng)年安裝工程量的10%，安裝材料用量比較大的工程，可以適當(dāng)增加。預(yù)付備料款的具體額度，由各地區(qū)有關(guān)部門和建設(shè)銀行根據(jù)不同性質(zhì)的工程和工期長(zhǎng)短，在調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上分類確定。
預(yù)付備料款的撥付不得超過(guò)規(guī)定的額度。凡是實(shí)行全包料的建設(shè)單位在工程承(發(fā))包合同簽訂后的一個(gè)月內(nèi)，將預(yù)付備料款一次全部撥給施工單位;凡是實(shí)行半包料或包部分材料的，應(yīng)按施工單位的包料比重，相應(yīng)地減少預(yù)付備料款的數(shù)額;包工不包料的，則不應(yīng)撥付備料款。對(duì)跨年度的工程，應(yīng)按下年度出包工程的建筑安裝工程量和規(guī)定的預(yù)付備料款額度，重新計(jì)算應(yīng)預(yù)付的備料款數(shù)額，并進(jìn)行調(diào)整。
預(yù)付材料款數(shù)額=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度
(2)預(yù)付備料款的起扣時(shí)間(亦稱起扣點(diǎn))。隨著施工生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，工程所需的主要材料和結(jié)構(gòu)件的儲(chǔ)備量將逐漸減少。因此，當(dāng)工程進(jìn)度達(dá)到一定程度時(shí)，建設(shè)單位就應(yīng)以抵充工程價(jià)款的方式，陸續(xù)扣回預(yù)付的備料款，到工程竣工時(shí)全部扣清。預(yù)付備料款開(kāi)始扣回的時(shí)間就是預(yù)付備料款的起扣時(shí)間(即起扣點(diǎn))，原則上應(yīng)以未完工程所需材料價(jià)值剛好等于預(yù)付備料款數(shù)額時(shí)，就可以開(kāi)始扣回。
因?yàn)槲赐旯こ滩牧腺M(fèi)需要量=未完工程價(jià)值×材料費(fèi)比重=預(yù)付備料款，所以未完工程價(jià)值=預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重，當(dāng)公式成立時(shí)，建設(shè)單位就開(kāi)始扣回預(yù)付備料款。起扣點(diǎn)為便于計(jì)算，一般用已完工價(jià)值表示。
起扣點(diǎn)(預(yù)付備料款起扣時(shí)已完工價(jià)值)=年度出包工程總值-未完工程價(jià)值=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重
在預(yù)付備料款起扣點(diǎn)之后，建設(shè)單位在每次支付工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按材料費(fèi)所占的比重陸續(xù)扣回相應(yīng)的預(yù)付備料款，到工程竣工時(shí)全部扣清。
【例1】某建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)年出包工程總值為100萬(wàn)元，材料費(fèi)比重為60%，預(yù)付備料款額度為24%，則預(yù)付備料款=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度=1000000×24%=240000元。
起扣時(shí)已完工程價(jià)值(起扣點(diǎn))=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重=1000000-240000/60%=600000(元)
即當(dāng)已完工工程價(jià)值達(dá)600000元，就可開(kāi)始扣回備料款了。
在預(yù)付備料款的扣回過(guò)程中，又可分為兩種情形：*9次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款與以后各次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款。
*9次應(yīng)扣預(yù)付備料款=(累計(jì)已完工程價(jià)值-開(kāi)始扣回預(yù)付備料款時(shí)的已完工工程價(jià)值)×材料費(fèi)比重
以后各次應(yīng)扣預(yù)付備料款=每次已完工程價(jià)值×材料費(fèi)比重
【例2】接上例，到當(dāng)年7月份為止，累計(jì)已完工程價(jià)值已達(dá)601000元，8月份完成工程價(jià)值為30000元，則7月份應(yīng)扣回的備料款數(shù)額=(601000-600000)×60%=600(元)
8月份應(yīng)扣回的備料款數(shù)額=30000×60%=18000(元)
三、出包建筑安裝工程投資的核算方法
出包建設(shè)單位為了反映和監(jiān)督建筑安裝工程投資完成額的實(shí)際支出情況和有關(guān)工程價(jià)款及預(yù)付備料款的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付備料款”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等會(huì)計(jì)科目。“建筑安裝工程投資”科目核算和反映建筑安裝工程投資完成情況，明細(xì)科目有“建筑工程投資”和“安裝工程投資”。“預(yù)付備料款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工單位預(yù)付的備料款以及撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。“應(yīng)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定與工程承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況及應(yīng)付給承包單位的工程款的落實(shí)情況。“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進(jìn)度款。
【例3】某建設(shè)單位月初預(yù)付施工單位工程款20000元，月末接到工程價(jià)款結(jié)算賬單，上列本月已完工程價(jià)款50000元，經(jīng)計(jì)算，除扣回預(yù)付工程款外，還應(yīng)扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款均用銀行存款付訖。
預(yù)付工程款：
借：預(yù)付工程款20000
貸：銀行存款20000
預(yù)付備料款：
借：預(yù)付備料款5000
貸：銀行存款5000
結(jié)算應(yīng)付工程款：
借：建筑安裝工程投資50000
貸：應(yīng)付工程款50000
抵扣與支付款項(xiàng)：
借：應(yīng)付工程款50000
貸：預(yù)付工程款20000
預(yù)付備料款5000
銀行存款25000
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