海關(guān)完稅憑證的審核方法

“海關(guān)完稅憑證”作為進行增值稅進項稅額抵扣的合法憑證，在增值稅稅收征管中具有十分重要的作用。近年來利用假“海關(guān)完稅憑證”抵扣稅款進行偷稅的案件屢有發(fā)生。究其原因一是隨著金稅工程的日臻完善使增值稅專用發(fā)票的管理更加規(guī)范，導(dǎo)致不法分子將偷稅目標對準了象“海關(guān)完稅憑證”這種尚未全面實施金稅監(jiān)控的扣稅憑證上；二是受稅收工作分工的限制，很多稅務(wù)人員對如何識別假“海關(guān)完稅憑證”不是很清楚，在一定程度上也給了違法分子以可乘之機。收集匯總了各地實際海關(guān)完稅憑證核查工作經(jīng)驗，總結(jié)了12種審核方法，供大家參考。

海關(guān)對一般進口貨物報關(guān)管理的基本流程為：進口申報--貨物查驗--征繳稅款--貨物放行四個環(huán)節(jié)。如反映企業(yè)沒有支付稅款，則不能從海關(guān)提取進口貨物。如是假海關(guān)完稅憑證，就沒有真實的進口業(yè)務(wù)，則企業(yè)所提供的配套的單證必然是假的，包括企業(yè)的賬簿記錄也是虛假的。在審核企業(yè)的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款時，除配套的各種單證外，要求企業(yè)提供必須支付繳納海關(guān)稅款的銀行單據(jù)和企業(yè)當(dāng)月的銀行對賬單，銀行單據(jù)和對賬單是真實的，則銀行對賬單上就有反映。注重審查對賬單上記錄的票據(jù)號碼與對應(yīng)的銀行單據(jù)號碼、銀行單據(jù)上的收款人賬號與專用繳款書上收款國庫賬號是否相符；企業(yè)購匯支付貨款的資金流向是否真實，企業(yè)向境外付外匯必須要向外匯管理機構(gòu)和指定銀行申請購匯才能完成付匯，否則就不正常。對企業(yè)所提供的銀行資料存在疑問的，向其開戶銀行進行核實，目前，幾大商業(yè)銀行均開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，通過企業(yè)現(xiàn)場上網(wǎng)查詢便可查明。

對企業(yè)業(yè)務(wù)的邏輯性和合理性進行審核，也可幫助我們發(fā)現(xiàn)假票的一些特征。如商品價格過高或質(zhì)量等其他方面的指標達不到要求;違背經(jīng)營常理；票面上的完稅價格與稅率的乘積不等于稅額。通常情況下，企業(yè)進口商品一般基于以下經(jīng)營常理：國內(nèi)無此類商品，國內(nèi)有此商品但價格過高或質(zhì)量等其他方面的指標達不到要求。對于企業(yè)違背上述經(jīng)營常理偶然發(fā)生進口業(yè)務(wù)深入調(diào)查，也可以發(fā)現(xiàn)假票的蹤跡。如青島企業(yè)從香港進口煤炭，山西企業(yè)從福建進口煤炭，大連企業(yè)從深圳進口鋼材等。

從發(fā)現(xiàn)問題海關(guān)完稅憑證的情況來看，大多數(shù)的企業(yè)不是自行到海關(guān)去報關(guān)，而是通過中介機構(gòu)取得的海關(guān)完稅憑證，而問題就出在這些中介機構(gòu)。目前發(fā)現(xiàn)的假海關(guān)完稅憑證，基本均為偽造雙抬頭代理進口憑證。因此，在審核海關(guān)完稅憑證時，尤其要注意加強對代理進口海關(guān)完稅憑證的審核。同時審核其是否有代理進口合同，是否支付代理進口費用。個別企業(yè)承認送貨上門提供的海關(guān)完稅憑證。

繳納進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行，只有特殊情況下才會使用現(xiàn)金。在代理進口業(yè)務(wù)中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業(yè)間的大宗資金往來以銀行轉(zhuǎn)賬方式進行，按常理，受托方企業(yè)收到委托方匯到的稅款后，一般不會再提現(xiàn)后繳稅，所以在真的海關(guān)完稅憑證票面上加蓋現(xiàn)金收訖章的極少。如審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)大額的海關(guān)完稅憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章，一般情況下可認定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

偽造的單證以海關(guān)開出的真實單證為樣本進行仿造。從該區(qū)查出的假海關(guān)完稅憑證看，大多數(shù)是仿深圳文錦渡、皇崗口岸，少數(shù)仿廣州黃埔老港、上海南匯口岸。而且利用假海關(guān)完稅憑證進行抵扣稅款的企業(yè)基本都是中小企業(yè)。

海關(guān)完稅憑證填開時，要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須準確，且與商品代碼欄所填寫內(nèi)容逐一相對應(yīng)，不得匯總或按商品大類填寫，而在假海關(guān)憑證上，常常出現(xiàn)XX產(chǎn)品一批或XX產(chǎn)品詳見清單等海關(guān)禁止的填開方式。審核中發(fā)現(xiàn)以此類方式填開的票，一般情況下可認定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

由于海關(guān)辦理日常業(yè)務(wù)量大、單證數(shù)量多、打印機設(shè)置問題、印章使用頻繁，海關(guān)人員不可能將每張單證打印對齊格式且印章加蓋非常清晰，因此真實單證上普遍打印錯格，印章大多數(shù)字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且制假人為了增加假票的可信度，一般會將印章蓋得十分清晰和完整。將鑒定后真的海關(guān)完稅憑證與假海關(guān)完稅憑證進行比對，就能發(fā)現(xiàn)存在的問題。

自2004年1月1日新關(guān)稅條例實施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調(diào)整為萬分之五。海關(guān)總署于2004年9月起停止使用標注滯納金征收率為千分之一的海關(guān)完稅憑證，因此，凡是2004年9月以后收到滯納金征收率仍為千分之一的海關(guān)完稅憑證，可認定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

海關(guān)完稅憑證的每一聯(lián)都注明了其用途，而造假人對其作用不重視，往往會偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由企業(yè)留存的聯(lián)次交給企業(yè)，如第四聯(lián)、第五聯(lián)。

海關(guān)總署規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以一般貿(mào)易方式進口貨物報關(guān)單一律用白色無碳壓感紙打印，外資企業(yè)進口貨物報關(guān)單不論何種貿(mào)易方式均用藍色無碳壓感紙打印，如果企業(yè)提供的進口貨物報關(guān)單不是用規(guī)定顏色紙張打印的，該報關(guān)單所對應(yīng)的海關(guān)完稅憑證有偽造的嫌疑。

海關(guān)完稅憑證是企業(yè)開展進口業(yè)務(wù)時取得的繳稅憑證。企業(yè)進口業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，業(yè)務(wù)結(jié)束后通常會在企業(yè)手中留下部分單證，海關(guān)完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內(nèi)容可以相互印證，如果企業(yè)進口業(yè)務(wù)是虛假的，要將進口單證偽造齊全并使之配比合理十分困難。從前期檢查情況看，違法分子偽造假海關(guān)完稅憑證的同時，一般只會偽造少數(shù)幾種與之配套的進口業(yè)務(wù)單證或根本不偽造前述配套單證。前期查處的違法企業(yè)中不到三分之一的企業(yè)能提供與假票配套的假報關(guān)單或假海關(guān)進口關(guān)稅繳款書，不到五分之一的企業(yè)能提供假合同。前期已查獲的假票都是從配套單證不齊的海關(guān)完稅憑證中發(fā)現(xiàn)的。在取得假票的企業(yè)中，我們尚未發(fā)現(xiàn)過以下單證：海關(guān)進口消費稅繳款書、進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收費單據(jù)；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發(fā)票；進口商開戶行開具的結(jié)匯水單；外匯管理局開具的進口貿(mào)易付匯核銷單；進口商與報關(guān)行結(jié)算包干報關(guān)費用的普通發(fā)票；代理進口企業(yè)開給進口商的代理費發(fā)票。所以，對取得海關(guān)完稅憑證企業(yè)的進口業(yè)務(wù)單證完整性進行審核是發(fā)現(xiàn)假票的有效方法。

按照海關(guān)編碼規(guī)則，海關(guān)完稅憑證號碼代表一定的含意，目前海關(guān)同時使用兩套通關(guān)系統(tǒng)H883、H2000系統(tǒng)，兩個系統(tǒng)開具的海關(guān)完稅憑證格式有所不同。相關(guān)內(nèi)容按稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2005〕6號文和《關(guān)于規(guī)范填制海關(guān)代征進口增值稅專用繳款書抵扣清單問題的通知》(國稅發(fā)明電〔2005〕8號)。真實的海關(guān)完稅憑證，號碼是符合海關(guān)編碼規(guī)則的，審核時發(fā)現(xiàn)海關(guān)完稅憑證的號碼不符合編碼規(guī)則的，即有偽造嫌疑。

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