每個(gè)企業(yè)都要給職工發(fā)放工資獎(jiǎng)金，以及向股東分紅。發(fā)放工資獎(jiǎng)金及分紅自然需要交納個(gè)人所得稅。而不同的發(fā)放形式稅負(fù)不同。
（一）案例基本情況
新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制，只要是合理的工資支出均可以在所得稅前扣除，對(duì)高收入公司而言，無疑是個(gè)重大利好消息，在人才重金難求的今天，提高高管實(shí)際收益無疑是爭(zhēng)取并留下人才的有效手段之一。但是面對(duì)高稅率的個(gè)人所得稅，如何降低高管的個(gè)稅是公司需要考慮的問題。為更好的說明個(gè)人所得稅節(jié)稅方法，現(xiàn)以某咨詢客戶公司高管王某為例，王某是XXX有限公司副總經(jīng)理，且為公司小股東。該公司計(jì)劃給予王某全年50萬元的報(bào)酬（當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅免征點(diǎn)為2000元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為25%）。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放稅負(fù)相對(duì)最低呢？
（二）稅務(wù)籌劃思路
我們有四個(gè)方案供參考比較。
*9種方式：以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時(shí)發(fā)月工資2，000元。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣476，000元。
王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝476，000×25%-1375=117，645（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后，個(gè)人應(yīng)納稅額為117，645元。
注：根據(jù)國稅發(fā)（2005）9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以先除以12后再計(jì)算適用稅率。因此，王某年終資金47.6萬元適用個(gè)人所得稅稅率為25%[39666.67（476，000/12）]
第二種方式：實(shí)行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。根據(jù)實(shí)行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：
[（500，000÷12-2，000）×25%-1375]×12=102，500（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后，個(gè)人應(yīng)納稅額為102，500元。
第三種方式：以股息、紅利分配。企業(yè)每月給王某發(fā)放2000元工資，另將476，000元以股東紅利的形式發(fā)放。此時(shí)，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝476，000×20%=95，200（元）。但由于股息紅利屬稅后分配，企業(yè)實(shí)際為此承擔(dān)了企業(yè)所得稅，我們倒推計(jì)算企業(yè)為此承擔(dān)的金額是：
設(shè)476，000元對(duì)應(yīng)的所得額為X，則：
X=476，000÷（1-25%）=634，666.67（元）；
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=634，666.67×25%=158，666.67（元）。
兩者合計(jì)，發(fā)放這50萬元的工資和紅利時(shí)，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為253，866.67元。
第四種方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元（社會(huì)平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)分別為1.2萬元（即社會(huì)平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎(jiǎng)金8.624萬元。
根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個(gè)人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)分別按社會(huì)平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項(xiàng)可不并入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：
[（30，000-1，500-600-400-25-2，000）×25%-1，375]×12 86，240×20%-375＝77，998（元）公司與個(gè)人合計(jì)應(yīng)繳納所得稅為77，998元。
結(jié)論：如果對(duì)上述四種激勵(lì)方式的企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個(gè)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，上述四種激勵(lì)方式中以平均發(fā)放、年終同時(shí)獲取獎(jiǎng)金即第四種方式為*3，股息分配稅負(fù)最重。
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