把好六個關口 積極享受“營改增”優(yōu)惠

隨著“營改增”范圍即將擴大到建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務業(yè)等領域，增值稅一般納稅人享受的稅收優(yōu)惠將越來越多。本文以江西省的增值稅一般納稅人為例，從把好六個關口、積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠角度進行分析。

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票管理有關規(guī)定，甲企業(yè)下發(fā)通知規(guī)定收受的增值稅專用發(fā)票必須填寫齊全。特別是根據《江西省國家稅務局關于印發(fā)（江西省貨物運輸服務稅收管理辦法（試行））的通知》（贛國稅發(fā)〔2014〕107號）規(guī)定，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票各欄信息應全部如實填寫，貨物運輸起止時間應在備注欄注明，不得空白不填（匯總開票除外）或填寫虛假信息。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票原則上“一車一票”，如匯總開票必須附有稅務局規(guī)定的貨物運輸清單，并按要求詳細注明運輸信息。填寫不齊全的發(fā)票，稅務機關將不允許公司抵扣進項稅額。甲企業(yè)要求各部門嚴格把好發(fā)票收受關口，避免出現(xiàn)因不規(guī)范發(fā)票而不能抵扣增值稅進項稅額的損失。

國家正在全力推進“營改增”結構性減稅政策，截至2014年底，交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（含物流輔助服務（倉儲、裝卸搬運），文化創(chuàng)意服務（廣告宣傳）、信息技術服務（軟件服務）、研發(fā)和技術服務（技術咨詢）和鑒證咨詢服務等）已全面改征增值稅。為降低企業(yè)成本，甲企業(yè)通知中明細列舉了已實施“營改增”的行業(yè)和服務類別，規(guī)定在接受上述服務時盡量取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅額降低成本費用支出；對不能取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，需提供經單位負責人簽字確認的證明材料。

企業(yè)依法經營，經營業(yè)務大多按合同或協(xié)議執(zhí)行。為避免出現(xiàn)爭議條款，甲企業(yè)規(guī)定在相關服務采購合同的招標、協(xié)議的簽訂等環(huán)節(jié)，需有財務人員事先參加，并提前考慮嵌入發(fā)票條款，著力降低成本費用。

“營改增”涉及面廣，專業(yè)性強，財務部門應做好政策宣傳。特別是生活服務業(yè)涉及企業(yè)日常差旅費中的住宿，業(yè)務接待中的餐費等諸多方面，存在數量多，金額小，涉及面廣，企業(yè)各部門人員凡出差必然遇到的情況。甲企業(yè)提前做好預案，待相關“營改增”政策明朗，及時下發(fā)通知，做好政策宣傳；財務人員主動到銷售、采購等出差較多的部門，上門宣傳講解。

提前籌劃，事先安排經營活動，積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠，不能依靠財務一個部門，需各相關部門齊心協(xié)力，形成業(yè)務部門主動與財務部門咨詢溝通，財務部門及時向業(yè)務部門提供開具增值稅專用發(fā)票所需的公司稅號、一般納稅人資格證書等材料的格局。針對企業(yè)正在進行的技術改造項目，更應關注建筑業(yè)的“營改增”，提前做好籌劃，以獲更多優(yōu)惠。據測算，甲企業(yè)實施的異地技術改造項目總投資20億元，其中，基建項目投資6.66億元。假如建筑業(yè)實施“營改增”且增值稅率定為11%，甲企業(yè)全部符合增值稅進項抵扣條件，則可抵扣增值稅6.66÷（1＋11%）×11%＝0.66（億元），從而節(jié)約投資成本0.66億元。市場經濟下企業(yè)的合作是雙方共贏，甲企業(yè)可事先與建筑施工方溝通協(xié)商，共同商討依法享受“營改增”政策紅利的籌劃方案。

積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠，把好發(fā)票收受關口的同時，也要防范資金支付不當所產生的稅收風險。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）*9條第（三）規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。另外，根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。為避免出現(xiàn)上述增值稅進項稅額不予抵扣的情形，甲企業(yè)財務部門嚴把資金支付關，對不符合稅收政策規(guī)定的款項不予支付。

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