現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法間存在差異是有目共睹的，會(huì)計(jì)與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會(huì)計(jì)制度的目的，是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同。以下從幾個(gè)不同的方面簡(jiǎn)單的說(shuō)一下會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異在哪、以及怎樣處理。
一、捐贈(zèng)
（一）會(huì)計(jì)法規(guī)中有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定
（1）將捐贈(zèng)中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一同計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
（2）受贈(zèng)：在會(huì)計(jì)核算中，公司接受任何形式的捐贈(zèng)均不確認(rèn)為一項(xiàng)收入，而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益計(jì)入“資本公積”。
（二）現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定
1.捐贈(zèng)：
（1）公司將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算繳納。
（2）公司對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。
2.受贈(zèng)：
（1）公司接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納公司所得；
（2）公司接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納公司所得稅。
（三）關(guān)于納稅調(diào)整
（1）捐贈(zèng)：“公司對(duì)外捐贈(zèng)，除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除”。（2）受贈(zèng)：：“公司接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納公司所得稅”。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
差異及調(diào)整：對(duì)于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備，公司在首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額；在以后納稅年度中，應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三、提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)發(fā)生實(shí)物或價(jià)值形態(tài)變化時(shí)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的差異外理
1.資產(chǎn)價(jià)值重新恢復(fù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：公司應(yīng)在已計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)，借記各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”等而增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅法規(guī)定：公司已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許公司作相反的納稅調(diào)整，即因其所沖銷的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)未允許稅前扣除，故本期相應(yīng)增加的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在填制所得稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
2.資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)規(guī)定：公司在出售資產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷其減值準(zhǔn)備，然后將資產(chǎn)原始成本減除減值準(zhǔn)備后的賬面凈值與轉(zhuǎn)讓收入之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這里的賬面凈值；等同于銷售成本。稅法規(guī)定：稅法認(rèn)可的銷售成本仍然是資產(chǎn)的原始?xì)v史成本，而不是會(huì)計(jì)核算中的賬面凈值。因此，資產(chǎn)在被出售時(shí)，應(yīng)按其已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
四、債務(wù)重組
1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅法差異及處理
會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
稅法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重作用于債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入公司當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。差異：會(huì)計(jì)將債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，稅法對(duì)債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
會(huì)計(jì)處理：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
稅法規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
差異：重組債權(quán)會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為計(jì)稅成本，其他二者處理是相同的。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償還債務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：（1）重組債務(wù)價(jià)值會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為計(jì)稅成本；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為公允價(jià)值；（3）會(huì)計(jì)上將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益或計(jì)入資本公積，而稅法是將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額計(jì)入損益。
債權(quán)人：二者規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬依據(jù)不一致，會(huì)計(jì)上以債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，稅法上以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，導(dǎo)致計(jì)提折舊的依據(jù)不同，因此稅收上應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：稅法對(duì)債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：二者規(guī)定受讓股權(quán)的入賬依據(jù)不一致，會(huì)計(jì)上以債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，稅收上以股權(quán)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，以此來(lái)確定將來(lái)處置投資時(shí)如何在稅法上確認(rèn)投資收益以及應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬損失，報(bào)批后可調(diào)減應(yīng)納稅所得額，如果發(fā)生債務(wù)重組所得，則要納稅調(diào)增。
4.修改其他債務(wù)條件會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：（1）稅法上只對(duì)重組債務(wù)的計(jì)稅成本大于將來(lái)應(yīng)付金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于重組債務(wù)的計(jì)稅成本小于將來(lái)應(yīng)付金額這種表況未予以明確從稅法來(lái)看，如果發(fā)生此種情況，這部分損失從性質(zhì)上分析，應(yīng)屬于無(wú)償捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；（2）會(huì)計(jì)上債務(wù)是按賬面價(jià)值，稅法上是按計(jì)稅成本來(lái)確定的；（3）會(huì)計(jì)上要求將減記的金額計(jì)入資本公積，稅法要求將減記的債務(wù)重組所得記入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：（1）稅法上只對(duì)重組債權(quán)的計(jì)稅成本大于將來(lái)應(yīng)收金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于重組債權(quán)的計(jì)稅成本小于將來(lái)應(yīng)收金額這種情況未予以明確，如果發(fā)生此種情況，從性質(zhì)上分析屬于接受捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得；（2）債權(quán)會(huì)計(jì)上是按賬面價(jià)值，稅法上是按計(jì)稅成本來(lái)確定的；（3）會(huì)計(jì)上要求將減記的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，稅法要求將減記的債務(wù)重組損失記入應(yīng)納稅所得額。
五、借款費(fèi)用
 
稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異
（1）利率限制：會(huì)計(jì)規(guī)定：無(wú)利率限制；稅法規(guī)定：高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)公司取得并超過(guò)規(guī)定比例，應(yīng)按勞取酬稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。
（2）輔助費(fèi)用：會(huì)計(jì)規(guī)定：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中可根據(jù)重要性原則作不同處理；稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
（3）溢折價(jià)攤銷：會(huì)計(jì)規(guī)定：債券的溢折價(jià)攤銷可采用直線法也可采用實(shí)際利率法；稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
（4）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍：會(huì)計(jì)規(guī)定：僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（45號(hào)文新規(guī)定為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本）。
（5）籌建期間的借款費(fèi)用（計(jì)入固定資產(chǎn)的除外）：會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益；稅法規(guī)定：在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷。
（6）借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)間：會(huì)計(jì)規(guī)定：購(gòu)建期間發(fā)生的符合條件的資本化：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化；稅法規(guī)定：購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生的予以資本化：資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的當(dāng)期扣除。
（7）資本化的費(fèi)用數(shù)額：會(huì)計(jì)規(guī)定：必須按實(shí)際購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用；稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
從以上的分析可以看出，會(huì)計(jì)上依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而稅法則據(jù)實(shí)扣除、依據(jù)法定性原則。這就使得會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間存在較大的差異。在實(shí)際工作中這些不一致或不協(xié)調(diào)的應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整。
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