某制鞋企業(yè)與商場是固定客戶，雙方簽訂合同，合同明確，如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該制鞋企業(yè)銷售一批鞋子，因質(zhì)量問題商場要求按合同支付賠償款5萬元。經(jīng)協(xié)商，商場同意用鞋子抵頂賠償款。企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)中，引起銷售方賠償?shù)脑蛑饕袃纱箢悾阂皇侨藶橐蛩兀òㄔO(shè)計(jì)缺陷、加工、運(yùn)輸、保管、時(shí)效等），二是自然災(zāi)害。產(chǎn)品抵付賠償款主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅處理。
增值稅方面。無論是用原材料還是用產(chǎn)成品抵付賠償款，都涉及存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)移問題?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，以產(chǎn)成品抵付賠償款，應(yīng)該作為視同銷售處理。上述企業(yè)以鞋子抵付賠償款應(yīng)納增值稅=5×17%=0.85（萬元）；如果企業(yè)以原材料抵付賠償款，則應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題不屬于“管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失”。應(yīng)開具紅字發(fā)票處理。）
企業(yè)所得稅方面?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）明確，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
因此，企業(yè)無論是以原材料還是以產(chǎn)品抵付賠償款，均應(yīng)計(jì)銷售收入計(jì)算企業(yè)所得稅。這里可能產(chǎn)生疑問的是，企業(yè)支付的賠償款能否在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠償后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
按照上述政策，實(shí)務(wù)操作中，納稅人應(yīng)該根據(jù)不同的賠償原因、責(zé)任、程序、證據(jù)及用于賠償?shù)拇尕浄N類等進(jìn)行不同的涉稅處理，其中關(guān)鍵要區(qū)分造成賠償?shù)脑?，并根?jù)相關(guān)的證據(jù)來分析確認(rèn)。如屬產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或因產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷，造成產(chǎn)品質(zhì)量問題而引起購貨方索賠的，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可在稅前扣除；如果產(chǎn)品在保管、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，因人為因素影響產(chǎn)品質(zhì)量而造成購貨方索賠的，應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)部門賠償，賠償不足以彌補(bǔ)損失的，由企業(yè)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除；如果因自然災(zāi)害等因素造成產(chǎn)品損失或影響產(chǎn)品質(zhì)量而引起購貨方索賠的，應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)部門理賠，理賠不足以彌補(bǔ)損失的，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可在稅前扣除。
需要注意的是，無論何種賠償，企業(yè)都要有必要的證據(jù)支持，或由中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)才能相信和認(rèn)可。否則，企業(yè)沒有取得相關(guān)證據(jù)，不僅不能在稅前扣除，還可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如以產(chǎn)品抵付賠償款，計(jì)征增值稅時(shí)應(yīng)能提供計(jì)稅價(jià)格的相關(guān)證據(jù)；再如企業(yè)支付質(zhì)量賠償，要取得證明是何種原因引起質(zhì)量賠償?shù)挠嘘P(guān)證據(jù)，否則有可能不能在稅前扣除。
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