商品折扣促銷方式的會計及稅務處理

在當今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式，如何進行合理的會計處理以控制涉稅風險，是每個企業(yè)都應關注的問題。

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節(jié)性的商品，在銷售的淡季，為了擴大銷售，企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式。有時企業(yè)也利用人們的消費心理，即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扭作為一種常用的促銷競爭手段。

基本的商業(yè)折扣形式一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。

國稅發(fā)[1 993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國稅函發(fā)[1997]472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

以上兩份文件分別從增值稅和企業(yè)所得稅的角度做出了規(guī)定，要點是對發(fā)票開具方式提出了明確的要求。對于基本的商業(yè)折扣形式來說，會計處理和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、搭贈(包括搭贈同種產(chǎn)品、搭贈不同產(chǎn)品、搭贈外購的促銷品)、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)等。在奧奇麗集團，就存在返利和搭贈的促銷政策。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，從宣傳用語上看更是五花八門，但有一個共同的特點，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割。因此，從本質上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預先籌劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進行會計處理和納稅的。

為激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調動其積極性。返利是指廠家制定一定的評判標準，對達到標準的經(jīng)銷商進行額外的獎勵，它具有滯后兌現(xiàn)的特點。比如奧奇麗集團的銷售政策規(guī)定，根據(jù)經(jīng)銷商完成的任務量，分別有月返和年返的獎勵。

按返利的支付方式，對返利可分為兩種，一種是直接返還貨款，一種是沖抵后期的貨款。

要做到直接返還貨款并符合稅法關于折扣的規(guī)定，可采取兩種方法：

開具紅字專用發(fā)票。按照最初增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，在銷售行為發(fā)生后只有退貨或因質量問題發(fā)生折讓兩種情況才能開具紅字專用發(fā)票，銷售行為發(fā)生后的才確認的折扣是不能開具紅字專用發(fā)票的。2006年1 2月29日國稅函『2006]1 279號文件做出新規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計、購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]1 56號)的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”根據(jù)此規(guī)走，返利可以名正言順地通過開具紅字專用發(fā)票直接返還給經(jīng)銷商。需注意的是根據(jù)現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，開具紅字專用發(fā)票需要購買方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并經(jīng)批準，也就是說支付返利需要經(jīng)過稅務機關審批的程序。

對返利先提取、待考核后再支付 (或不支付)。采取這種方法，要在每次銷售時就將返利作為商業(yè)折扣體現(xiàn)在發(fā)票上，但仍折扣前的金額向經(jīng)銷商收款，多收款項視為經(jīng)營保證金，以后若達到返利條件，可以直接返還，若未達到返利條件，多收款項轉為收入，并按價外費用的規(guī)定繳納增值稅。

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