查辦商業(yè)賄賂有關(guān)問(wèn)題及查賬知識(shí)

國(guó)家將開(kāi)展治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項(xiàng)工作作為反腐倡廉六項(xiàng)任務(wù)之一；國(guó)家工商局將其作為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點(diǎn)查辦藥品購(gòu)銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、旅游購(gòu)物、商業(yè)零售和娛樂(lè)服務(wù)等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。查辦商業(yè)賄賂案件的關(guān)鍵是查帳。為扎實(shí)做好治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項(xiàng)工作，現(xiàn)將查處商業(yè)賄賂案件中，在檢查當(dāng)事人財(cái)務(wù)賬目時(shí)應(yīng)當(dāng)注意、把握的幾個(gè)問(wèn)題和檢查的方法整理、編輯如下。

1、涉嫌行賄或受賄的款項(xiàng)往來(lái)的證據(jù)；

2、行賄方和受賄方有沒(méi)有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳；

3、受賄款項(xiàng)的用途與收受的名目是否相對(duì)應(yīng)。比如，在查處超市假借名義濫收費(fèi)用行為時(shí)，首先通過(guò)查帳掌握其以各種名義收受供貨商賄賂的證據(jù)，然后看這些款項(xiàng)有沒(méi)有記到“往來(lái)帳目”的“其他業(yè)務(wù)收入”帳上。因?yàn)橐婪ㄈ霂げ皇枪馊霂ぞ托?，還要看是否按《會(huì)計(jì)法》和財(cái)會(huì)制度記入法定帳目。再然后就是看以某種名義收取的費(fèi)用是否用在對(duì)應(yīng)的用途上，如“廣告費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”是否用在廣告宣傳方面等。二、商業(yè)賄賂案件定性時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握好的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題

1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易（服務(wù)）的經(jīng)營(yíng)者，既可以是買(mǎi)方，也可以是賣(mài)方。經(jīng)營(yíng)者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品的行為屬于執(zhí)行職務(wù)行為，由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)商業(yè)賄賂的法律責(zé)任。具有合法資格通過(guò)促成交易而獲取傭金的獨(dú)立中間人不是商業(yè)賄賂行為的主體；

2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營(yíng)者主觀上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構(gòu)成商業(yè)賄賂；

3、“帳外暗中”只是回扣的構(gòu)成要件而不是商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件，經(jīng)營(yíng)者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實(shí)入帳甚至交納了稅金，同樣構(gòu)成商業(yè)賄賂；

4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金?；乜叟c折扣的區(qū)別關(guān)鍵在于是“帳外暗中”還是“明示入帳”，回扣與傭金的區(qū)別關(guān)鍵在于收取報(bào)酬方是否具有合法的獨(dú)立中間人資格。在查辦商業(yè)賄賂案件過(guò)程中，常常會(huì)遇到一些法律規(guī)定不夠明確的問(wèn)題，需要在理解立法原意的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，準(zhǔn)確把握，才能正確地適用法律。

（一）從賬目記載方法入手辨認(rèn)捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為

1、弄清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“折扣折讓”與在反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法規(guī)中相比有所不同，應(yīng)分析區(qū)別對(duì)待。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》指南、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“現(xiàn)金折扣”是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣(mài)方（債權(quán)人）可在交易前與買(mǎi)方（債務(wù)人）達(dá)成協(xié)議，約定買(mǎi)方（債務(wù)人）在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)（或確認(rèn)前）不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定；“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如果在銷(xiāo)售收入確認(rèn)前約定相關(guān)的“現(xiàn)金折扣”為必須履行，則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣；“銷(xiāo)售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因（非促銷(xiāo)目的），在收入確認(rèn)之后在售價(jià)上給予的減讓?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售在收入確認(rèn)后給予對(duì)方銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對(duì)于以上銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)間要求，情況比較復(fù)雜，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十五條、企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對(duì)賣(mài)方企業(yè)而言，“現(xiàn)金折扣”在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；買(mǎi)方則應(yīng)沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銷(xiāo)售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減（或抵減）當(dāng)期銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型分別抵減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際操作有兩種方法：（1）標(biāo)明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)，直接以折扣折讓后的價(jià)格作銷(xiāo)售收入；（2）經(jīng)協(xié)商后，在發(fā)票上列明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、損益表記載中分別反映銷(xiāo)售收入總額、銷(xiāo)售折扣與折讓數(shù)額；對(duì)買(mǎi)方企業(yè)而言，銷(xiāo)售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)則應(yīng)沖減（或抵減）購(gòu)價(jià)（購(gòu)貨成本）。依據(jù)購(gòu)買(mǎi)用途對(duì)折扣折讓相應(yīng)地沖減（或抵減）存貨（包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等）或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。而對(duì)于零星貨物購(gòu)置可按規(guī)定直接沖減（或抵減）相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。屬購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)的沖減（或抵減）相應(yīng)的成本費(fèi)用支出科目。

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度規(guī)定，對(duì)折扣、折讓“明示和如實(shí)入賬”核算，應(yīng)當(dāng)依次在原始憑證（包括發(fā)票、驗(yàn)收憑證、資金結(jié)算憑證、合同協(xié)議、其他有效文字說(shuō)明材料等）、記賬憑證、法定明細(xì)賬、科目匯總表、總賬按規(guī)定會(huì)計(jì)科目及時(shí)正確反映，并按規(guī)定如實(shí)明確表述。暫時(shí)不能確認(rèn)的可以在應(yīng)收應(yīng)付等過(guò)渡科目反映。

2、檢查辨析企業(yè)折扣折讓。

企業(yè)對(duì)折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務(wù)的，或者不按規(guī)定作掛賬處理，隱瞞真相的，應(yīng)視為未明示和如實(shí)入賬，構(gòu)成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目，但在會(huì)計(jì)憑證和賬簿記載中未如實(shí)明確表示或說(shuō)明，隱瞞真相的，也應(yīng)構(gòu)成賬外暗中?，F(xiàn)實(shí)中，折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細(xì)賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈(zèng)”等名目出現(xiàn)，關(guān)鍵要把握實(shí)質(zhì)。賣(mài)方為實(shí)現(xiàn)促銷(xiāo)，買(mǎi)方為挪用或逃避監(jiān)督，往往不作明示和如實(shí)入賬，有的不在規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映，有的不在會(huì)計(jì)憑證賬簿說(shuō)明，或兼而有之。賣(mài)方支付銷(xiāo)售折扣折讓常采取以下隱蔽方式：

（1）“紅字沖賬”法。“紅字沖賬”本是會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法和更正錯(cuò)賬的方法，在此屬被變相濫用。此法對(duì)企業(yè)很實(shí)惠，且貌似合法，迷惑性強(qiáng)，應(yīng)特別注意。其做法是：賣(mài)方通過(guò)開(kāi)紅字（或負(fù)數(shù)，下同）發(fā)票，注明以折扣、打折、折讓、優(yōu)惠等名目退還買(mǎi)方商品或勞務(wù)價(jià)款，但不按規(guī)定向買(mǎi)方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù)，而直接沖減收入科目，同時(shí)付出現(xiàn)金或銀行存款給買(mǎi)方?；蛘卟扇∮鼗剞k法，先通過(guò)應(yīng)收應(yīng)付等過(guò)渡性科目入賬，再轉(zhuǎn)賬付出款物，或與買(mǎi)方抵賬，其目的相同。此法關(guān)鍵問(wèn)題是不按規(guī)定向買(mǎi)方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù)，甚至不給買(mǎi)方紅字發(fā)票（買(mǎi)方入賬聯(lián)），故意促成或放任買(mǎi)方不入賬、入賬外賬或入假賬。有的雖將紅字發(fā)票給買(mǎi)方，并索取退款收據(jù)，但在開(kāi)紅字發(fā)票和收據(jù)時(shí)作弊，對(duì)紅字發(fā)票買(mǎi)方入賬聯(lián)少計(jì)數(shù)額，買(mǎi)方則對(duì)收款收據(jù)存根聯(lián)和入賬聯(lián)少計(jì)數(shù)額，從而使買(mǎi)方隱匿收入、逃避監(jiān)督。有的通過(guò)虛假退貨辦法套取資金，也采用“紅字沖賬”辦法，與上述辦法相似，只是假退貨時(shí)需要賣(mài)方開(kāi)具虛假的退貨驗(yàn)收入庫(kù)單入賬，會(huì)造成庫(kù)存賬多實(shí)少，彌補(bǔ)辦法可能是虛報(bào)盤(pán)虧（損失）或損耗。還有的在只取得自制或外來(lái)領(lǐng)款單據(jù)的情況下作“紅字沖賬”，直接沖減收入，付出現(xiàn)金或銀行存款，或者轉(zhuǎn)入其它科目后再付出款物或用于抵賬。

（2）將折扣折讓記入成本或銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如以會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)、讓利、銷(xiāo)售代表費(fèi)、業(yè)務(wù)提成、銷(xiāo)售獎(jiǎng)金、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)工工資等名目入賬付款或?yàn)橘I(mǎi)方報(bào)銷(xiāo)各種費(fèi)用。

（3）收入不入賬直接支付折扣折讓。

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