固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策實務問題

為推動產(chǎn)業(yè)加快升級改造，根據(jù)國務院第105次常務會議決定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合制定下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，國家稅務總局隨后發(fā)布了《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》，明確了固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策及執(zhí)行口徑有關問題。稅務總局所得稅司有關負責人就此回答了記者提問：

答：去年以來，我國經(jīng)濟增長面臨下行壓力，投資增速放緩，企業(yè)投資動力不足，制約了企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉型升級。面對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國務院常務會議決定，對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。該項優(yōu)惠政策的實施，對促進企業(yè)技術革新、加強產(chǎn)業(yè)轉型升級、推動中國經(jīng)濟向中高端水平邁進，起到了積極作用。

為進一步拉動有效投資，進一步促進產(chǎn)業(yè)升級，今年9月16日，國務院第105次常務會議決定，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）。這次政策調(diào)整受益面更廣、惠及企業(yè)更多，預計今年將減稅50億元。這項舉措對鼓勵企業(yè)擴大投資，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁，具有重要意義。

答：根據(jù)國務院擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定，《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號，以下簡稱財稅106號文）對此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策作了明確，具體包括：一是規(guī)定了四個領域重點行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇是否實行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務處理，即此次固定資產(chǎn)加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時或2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時辦理享受。

答：國務院常務會議決定擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍后，為確保優(yōu)惠政策盡快落地，9月17日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，明確了有關具體政策內(nèi)容。為解決具體操作問題，9月25日，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號，以下簡稱68號公告），對有關政策的具體執(zhí)行口徑和征管問題作出了詳細規(guī)定。為便于廣大納稅人理解掌握和基層稅務部門有效執(zhí)行，通過稅務總局門戶網(wǎng)站和有關媒體對固定資產(chǎn)加速折舊政策及管理問題進行了宣傳解讀。下一步，我們將陸續(xù)開展宣傳培訓工作，修訂納稅申報表，完善申報系統(tǒng)，加強政策后續(xù)管理，督導各地抓好政策落實，確保優(yōu)惠政策實施到位。

答：考慮到適用本次政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)涵蓋面廣，為增強政策確定性，便于具體操作，對實行加速折舊政策的四個領域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域的具體行業(yè)范圍和代碼。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，再按照更新后的行業(yè)分類和代碼執(zhí)行。

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，為增加政策可操作性，準確判斷納稅人所屬行業(yè)，68號公告規(guī)定，在具體認定四個領域重點行業(yè)的企業(yè)時，使用收入指標來界定，即四個領域重點行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機械、汽車四個領域行業(yè)為主營業(yè)務，固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50%（不含）的，可享受加速折舊政策。

在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點：*9，收入口徑為收入總額，即企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額概念，避免在計算主營業(yè)務收入占比時發(fā)生歧義。第二，在計算主營業(yè)務收入占比時應使用新購進的固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務收入占比可能會發(fā)生變化，為增強政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當年數(shù)據(jù)為標準，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月（季）預繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會給企業(yè)帶來復雜的會計調(diào)整工作，也會帶來更大的減收壓力。因此，綜合考慮方便納稅人操作和財政可承受力，本次政策調(diào)整適用范圍限定在2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)。

答：這次政策是對2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)實行加速折舊政策。根據(jù)財稅106號文和68號公告規(guī)定，對新購進固定資產(chǎn)的“新”字從以下三方面來把握：一是從購買時點上，2015年1月1日之前購買的不屬于新購進固定資產(chǎn)；二是從購買人上，納稅人購買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過的，但從購買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進的，也適用加速折舊政策；三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購進”的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業(yè)購置設備應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備，以設備到貨時間為準；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時間為準。

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