固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策實(shí)務(wù)問(wèn)題

為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)加快升級(jí)改造，根據(jù)國(guó)務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，國(guó)家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確了固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策及執(zhí)行口徑有關(guān)問(wèn)題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問(wèn)：

答：去年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨下行壓力，投資增速放緩，企業(yè)投資動(dòng)力不足，制約了企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)，起到了積極作用。

為進(jìn)一步拉動(dòng)有效投資，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，今年9月16日，國(guó)務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）。這次政策調(diào)整受益面更廣、惠及企業(yè)更多，預(yù)計(jì)今年將減稅50億元。這項(xiàng)舉措對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，具有重要意義。

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅106號(hào)文）對(duì)此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策作了明確，具體包括：一是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策，即對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可選擇是否實(shí)行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時(shí)間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務(wù)處理，即此次固定資產(chǎn)加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計(jì)算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)或2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)辦理享受。

答：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍后，為確保優(yōu)惠政策盡快落地，9月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，明確了有關(guān)具體政策內(nèi)容。為解決具體操作問(wèn)題，9月25日，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)68號(hào)公告），對(duì)有關(guān)政策的具體執(zhí)行口徑和征管問(wèn)題作出了詳細(xì)規(guī)定。為便于廣大納稅人理解掌握和基層稅務(wù)部門(mén)有效執(zhí)行，通過(guò)稅務(wù)總局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站和有關(guān)媒體對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策及管理問(wèn)題進(jìn)行了宣傳解讀。下一步，我們將陸續(xù)開(kāi)展宣傳培訓(xùn)工作，修訂納稅申報(bào)表，完善申報(bào)系統(tǒng)，加強(qiáng)政策后續(xù)管理，督導(dǎo)各地抓好政策落實(shí)，確保優(yōu)惠政策實(shí)施到位。

答：考慮到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，對(duì)實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財(cái)稅106號(hào)文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，再按照更新后的行業(yè)分類(lèi)和代碼執(zhí)行。

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，為增加政策可操作性，準(zhǔn)確判斷納稅人所屬行業(yè)，68號(hào)公告規(guī)定，在具體認(rèn)定四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來(lái)界定，即四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%（不含）的，可享受加速折舊政策。

在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：*9，收入口徑為收入總額，即企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)的收入總額概念，避免在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)發(fā)生歧義。第二，在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)應(yīng)使用新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購(gòu)置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式?？紤]到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作，也會(huì)帶來(lái)更大的減收壓力。因此，綜合考慮方便納稅人操作和財(cái)政可承受力，本次政策調(diào)整適用范圍限定在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

答：這次政策是對(duì)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策。根據(jù)財(cái)稅106號(hào)文和68號(hào)公告規(guī)定，對(duì)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字從以下三方面來(lái)把握：一是從購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)上，2015年1月1日之前購(gòu)買(mǎi)的不屬于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二是從購(gòu)買(mǎi)人上，納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣(mài)方已使用過(guò)的，但從購(gòu)買(mǎi)人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購(gòu)進(jìn)的，也適用加速折舊政策；三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購(gòu)的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購(gòu)進(jìn)”的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)取得方式不同，購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

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