某公司2010年將為管理人員購買的高檔服裝與員工的勞保服裝一起在“職工勞保費”中列支，金額達10多萬元。稅務(wù)機關(guān)實地檢查認(rèn)為，企業(yè)購買的這批服裝不是真正意義上的工作服，而是高檔服裝，不能作為勞保費支出在稅前扣除，而應(yīng)列入工資、薪金支出。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，勞動保護費計入管理費用核算；《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予稅前扣除。但企業(yè)認(rèn)為，勞動保護費在企業(yè)管理費科目中核算，并可以在稅前扣除。
1、勞保費的范圍
《勞動防護用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。該公司購買高檔品牌服裝，在勞動保護費中列支，既不合情又不合理，這種鉆稅收政策空子的做法很難通過稅務(wù)機關(guān)的審核認(rèn)定。
2、稅前扣除條件
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予稅前扣除。也就是說，企業(yè)只有實際發(fā)生的費用支出，才準(zhǔn)許稅前扣除，沒有實際發(fā)生的，不能預(yù)提列支。同時，還必須是“合理”的勞動保護支出，所謂“合理”，有一定的前置條件，即：一是必須確因工作需要，若不是出于工作需要，則該項支出不得扣除；二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供，發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費不能在稅前扣除；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
3、正確處理方式
企業(yè)為職工發(fā)放非勞保用品無可厚非，但該公司為管理人員購買的高檔服裝，即使在發(fā)票上注明為勞保用品，也不能按照勞動保護費進行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為管理人員提供的一種非貨幣性福利。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）對《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費進行了詳細(xì)列舉，為職工發(fā)放非勞保用品等非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應(yīng)計入工資、薪金總額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除，國稅函〔2009〕3號文件明確“工資、薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。而且，工資、薪金總額應(yīng)按照《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。該企業(yè)將為管理人員購買的高檔服裝計入勞動保護費，可能少計應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，達到少繳稅的目的。
4、特殊情況處理
企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，則屬于贊助性支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實物，應(yīng)按照其他所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
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