勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除須滿(mǎn)足必要的條件

某公司2010年將為管理人員購(gòu)買(mǎi)的高檔服裝與員工的勞保服裝一起在“職工勞保費(fèi)”中列支，金額達(dá)10多萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地檢查認(rèn)為，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的這批服裝不是真正意義上的工作服，而是高檔服裝，不能作為勞保費(fèi)支出在稅前扣除，而應(yīng)列入工資、薪金支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用核算；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。但企業(yè)認(rèn)為，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在企業(yè)管理費(fèi)科目中核算，并可以在稅前扣除。

《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以在稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。該公司購(gòu)買(mǎi)高檔品牌服裝，在勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中列支，既不合情又不合理，這種鉆稅收政策空子的做法很難通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)定。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)許稅前扣除，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的，不能預(yù)提列支。同時(shí)，還必須是“合理”的勞動(dòng)保護(hù)支出，所謂“合理”，有一定的前置條件，即：一是必須確因工作需要，若不是出于工作需要，則該項(xiàng)支出不得扣除；二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供，發(fā)放給其他沒(méi)有勞動(dòng)關(guān)系人員的勞保費(fèi)不能在稅前扣除；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

企業(yè)為職工發(fā)放非勞保用品無(wú)可厚非，但該公司為管理人員購(gòu)買(mǎi)的高檔服裝，即使在發(fā)票上注明為勞保用品，也不能按照勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)為管理人員提供的一種非貨幣性福利?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行了詳細(xì)列舉，為職工發(fā)放非勞保用品等非貨幣性福利不計(jì)入職工福利費(fèi)扣除，應(yīng)計(jì)入工資、薪金總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確“工資、薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。而且，工資、薪金總額應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。該企業(yè)將為管理人員購(gòu)買(mǎi)的高檔服裝計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可能少計(jì)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，達(dá)到少繳稅的目的。

企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，則屬于贊助性支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放實(shí)物，應(yīng)按照其他所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。