計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù).現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量.具體是這樣規(guī)定的:納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量.另外,對(duì)一些情況還做了以下具體規(guī)定:
(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量.
(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅.
(3)煤炭,對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量.以原煤入洗為例,洗煤這一加工產(chǎn)品的綜合回收率是這樣計(jì)算的:
綜合回收率=(原煤入洗后的等級(jí)品數(shù)量 ÷入洗的原煤數(shù)量)×100%
洗煤的課稅數(shù)量=洗煤的銷量、自用量之和÷綜合回收率原煤入洗后的等級(jí)品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗塊煤、洗末煤等.
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量.
選礦比的計(jì)算公式如下:
選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量
(5)納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工團(tuán)體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量.納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工團(tuán)體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣.
資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量作為課稅數(shù)量.由于對(duì)鹽征稅的品目既有固體鹽,又有液體鹽,而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉(zhuǎn)化.為確保對(duì)鹽征收資源稅的不重不漏,根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定,應(yīng)按如下不同情況分別確定鹽的課稅數(shù)量:
①納稅人生產(chǎn)并銷售液體鹽的,以液體鹽的銷量為課稅數(shù)量.
②納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工堿等產(chǎn)品(固體鹽除外)銷售或自用的,以液體鹽的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量;如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準(zhǔn)的,應(yīng)將加工的堿等產(chǎn)品按單位耗鹽系數(shù)折算為液體鹽的數(shù)量作為課稅數(shù)量.例如,某燒堿廠利用自制液體鹽生產(chǎn)燒堿,該廠燒堿的單位耗鹽系數(shù)(該系數(shù)的計(jì)算公式為:耗鹽系數(shù)=生產(chǎn)的燒堿數(shù)量÷耗用的液體鹽數(shù)量)為1:6.已知該廠1995年2月生產(chǎn)燒堿3萬噸,則該廠2月份液體鹽的移送使用數(shù)量為:3×6=18(萬噸)
③納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用,以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量(液體鹽不再征稅);納稅人以外購(gòu)液體鹽加工團(tuán)體鹽銷售或自用,以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量,但在計(jì)算固體鹽應(yīng)納稅額時(shí),液體鹽的已納稅額可從中抵扣.
④納稅人利用鹽資源直接生產(chǎn)海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等固體鹽銷售或自用,以固體鹽的銷售或自產(chǎn)自用量為課稅數(shù)量;以上述固體鹽連續(xù)加工粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽或者用于連續(xù)加工酸堿、制革等產(chǎn)品,應(yīng)按單位加工產(chǎn)品(再制鹽、堿等)耗鹽系數(shù)折算為固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量.再制鹽的耗鹽系數(shù)是指單位再制鹽的數(shù)量與其耗用的原料鹽數(shù)量的比例.例如,如果 1噸粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽分別需要耗用1.1、1.2、1.5噸的海鹽原鹽,那么,粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽的耗鹽系數(shù)分別是1:1.1、1:1.2、 1:1.5.這種情況下海鹽原鹽課稅數(shù)量的計(jì)算公式為:
海鹽原鹽的課稅數(shù)量=加工的粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽數(shù)量÷耗鹽系數(shù)
湖鹽原鹽、井礦鹽等再制鹽的課稅數(shù)量的計(jì)算同海鹽原鹽。
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