編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體方法

如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說(shuō)明形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

例：2000年10月20日本公司(黃河股份有限公司)一張未到銷商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬(wàn)元，到期日為2001年6月20日。開(kāi)戶銀行到期不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為支付的義務(wù)。

(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明。

對(duì)此企業(yè)應(yīng)說(shuō)明股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響;如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。

(6)債務(wù)重組的說(shuō)明。

對(duì)此，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人分別披露以下內(nèi)容：

對(duì)于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：

①債務(wù)重組方式。包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式籌。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。

②因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組，并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積。需要說(shuō)明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。

③將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額。對(duì)于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額;對(duì)于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)總增加額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加頓;

④或有支出。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出差額。

對(duì)于債權(quán)人而言，需要披露以下內(nèi)容：

①債務(wù)重組方式。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。

②債務(wù)重組損失總額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。

③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及其長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例。

④或有收益。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。

(7)非貨幣性交易的說(shuō)明。

對(duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：

①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。

②非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

(8)借款費(fèi)用的說(shuō)明。

對(duì)此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：

①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或進(jìn)價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。

②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。對(duì)此，應(yīng)注意以下問(wèn)題：如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露;如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各組披露;如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

(9)租賃的說(shuō)明

對(duì)此，企業(yè)需要分別承租人和出租人，并進(jìn)而分別經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃分別披露以下內(nèi)容：

對(duì)于承租人而言：

①經(jīng)營(yíng)租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額;以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。

②融資租賃：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值;資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總領(lǐng)。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。

對(duì)于出租人而言：

①經(jīng)營(yíng)租賃。每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。

②融資租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額;未實(shí)現(xiàn)的融資收益余額;分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。

此外對(duì)于售后租回交易而言，承租人和出租人還需要披露售后租回合同中規(guī)定的、區(qū)別于一船租賃交易的條款。

(10)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明

對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分別以下情況分別作出說(shuō)明：

①在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化;企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù);所持股份或權(quán)益及其變化。

②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應(yīng)比例;未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例;定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易)。

③關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。

④對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。

(11)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明。

資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售重要資產(chǎn)，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)今后的發(fā)展及盈利能力，為使投資者、債權(quán)人及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)情況，客觀上要求企業(yè)提供重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及其出售情況的信息。

(12)企業(yè)合并、分立的說(shuō)明

企業(yè)合并，是指兩家以上的企業(yè)依照法定程度變?yōu)橐粋€(gè)企業(yè)的行為，其實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。如一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)成為別的企業(yè)的子公司;一家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè);幾家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給一家新建立的企業(yè);一家企業(yè)持有另一家企業(yè)的控股權(quán)益，均可認(rèn)為是實(shí)施了企業(yè)合并。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)合并的形式主要有三種：*9種是一家企業(yè)接納一家或一家以上的企業(yè)加入，加入方解散并取消法人資格，本企業(yè)繼續(xù)存在下去，這種形式屬于吸收合并;第二種是企業(yè)與一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)合并成立一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設(shè)合并;第三種是一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份達(dá)到控股比例，原企業(yè)保留法人資格，這種形式屬于控股合并。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應(yīng)基地、開(kāi)辟新市場(chǎng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)、開(kāi)展多樣化經(jīng)營(yíng)，等等。企業(yè)分立，是指一家企業(yè)依法分為兩個(gè)以上的企業(yè)，其形式主要有兩種：一是企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)保留;二是企業(yè)以全部財(cái)產(chǎn)分別歸入兩個(gè)以上的新設(shè)企業(yè)，原企業(yè)解散。由于企業(yè)合并、分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)，因此，披露這方面的信息有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者及時(shí)了解企業(yè)的變化情況。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。