近年來，利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅的犯罪行為越來越多。貨物運輸發(fā)票涉及國民經(jīng)濟的各個角落，虛假貨物運輸發(fā)票大量泛濫，對國家稅收和法制，市場經(jīng)濟的正常秩序，都會造成不可低估的危害和影響。
一、利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪的主要特點
1.犯罪手段以制造和銷售虛假貨物運輸發(fā)票為主。形式多為假票假開(無任何業(yè)務(wù))、假票代開(將貨款開為運費)、假票真開(有真實的貨運業(yè)務(wù))。以真實的貨物運輸發(fā)票進(jìn)行虛開的相對較少。
2.涉及面廣，受票企業(yè)集中。虛假貨物運輸發(fā)票涉及大多數(shù)縣市區(qū)，接受虛假發(fā)票企業(yè)主要集中在用煤大戶(如發(fā)電廠、鋼鐵廠、造紙廠、熱電廠等)、經(jīng)營煤炭的商貿(mào)企業(yè)，以及鋼材、水泥等建材行業(yè)。
3.虛假發(fā)票注明的開票方式主要以稅務(wù)機關(guān)代開為主。由于地稅機關(guān)對自開票企業(yè)要求標(biāo)準(zhǔn)很高，1個縣市區(qū)一般只有1戶～2戶企業(yè)自開貨物運輸發(fā)票，其他企業(yè)大都由地稅機關(guān)代開貨物運輸發(fā)票。因此，不法分子多以編造地稅機關(guān)代開形式開具虛假發(fā)票，非常具有隱蔽性和迷惑性。
4.對虛假貨物運輸發(fā)票源頭的追查以及對不法分子的查處難度很大。不法分子往往利用電話、傳真、短信、特快專遞等形式進(jìn)行聯(lián)系和傳遞虛假發(fā)票，互相之間不見面，且發(fā)票提供者往往利用虛假身份進(jìn)行作案。因此，查找虛假貨物運輸發(fā)票的開具者和提供者十分困難。
5.虛假貨物運輸發(fā)票的傳遞渠道多種多樣。一是供貨單位和個人提供，并負(fù)責(zé)運輸。二是配貨站提供。受票單位銷售貨物需要配貨站聯(lián)系車輛，配貨站同時提供發(fā)票。三是承運車輛司機提供。司機在支取運輸費用時，直接向雇用他的受票單位提供發(fā)票。四是貨運代理公司提供。一些受票單位的運輸業(yè)務(wù)找貨運代理公司負(fù)責(zé)辦理，貨運代理公司為受票單位運輸貨物，并同時提供發(fā)票。五是通過郵件直接提供。不法分子與配貨站、運輸公司或受票企業(yè)通過電話聯(lián)系，商定好發(fā)票開具內(nèi)容，將開具的發(fā)票通過特快專遞投寄，然后收取一定比例的代開手續(xù)費。
二、虛假貨物運輸發(fā)票泛濫的原因
虛假貨物運輸發(fā)票大量存在，除不法分子受利益驅(qū)動的主觀原因外，還存在以下幾個方面的原因。
從政策角度看，貨物運輸發(fā)票的管理體制具有一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在管理和檢查中存在困難。貨物運輸業(yè)沒有納入增值稅管理范圍，導(dǎo)致貨物運輸發(fā)票一票多能。它既是營業(yè)稅征收的主要依據(jù)，又是增值稅抵扣的憑據(jù)，而稅率各不相同，計算方法迥異。貨物運輸發(fā)票由國稅、地稅兩個部門管理，造成管理上的脫節(jié)。地稅部門負(fù)責(zé)貨物運輸發(fā)票的印制、發(fā)售、使用，但并不負(fù)責(zé)運費抵扣事項的審核；國稅部門對貨物運輸發(fā)票的版面設(shè)計、代碼編制、防偽標(biāo)識等不了解，在對貨物運輸發(fā)票進(jìn)行審核抵扣時，很難辨別發(fā)票的真假。貨物運輸發(fā)票種類多，規(guī)格不一，更增加了對貨物運輸發(fā)票的審核難度。同時，由于國稅部門不對貨物運輸發(fā)票實施日常管理，也難以及時發(fā)現(xiàn)貨物運輸發(fā)票開具使用中的問題，無法從源頭上加強監(jiān)控管理。
從稅收征管方面看，貨物運輸發(fā)票信息比對系統(tǒng)存在一定的問題。如最近某地查處的虛假貨物運輸發(fā)票開具企業(yè)中，有5個經(jīng)證實是虛假企業(yè)，經(jīng)協(xié)查他們沒有在當(dāng)?shù)氐囟惒块T辦理稅務(wù)登記。所開具的發(fā)票，從理論上分析，由于只有國稅局采集的抵扣聯(lián)信息，沒有地稅局采集的申報信息，比對結(jié)果應(yīng)為“缺聯(lián)票” (缺地稅局信息)，但從比對結(jié)果信息看，“缺聯(lián)票”信息中并無上述5個單位，證明比對信息存在不完整等問題。另外，貨物運輸發(fā)票協(xié)查取證難。在日常管理過程中，國稅部門對存在疑點的貨物運輸發(fā)票需要向地稅部門發(fā)出協(xié)查請求，并得到地稅部門的協(xié)查證明。由于這一問題涉及兩個部門，協(xié)查的時效性很難保證。
三、完善貨物運輸發(fā)票管理的對策
對利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪的行為，在進(jìn)行查處和打擊的同時，更重要的是完善稅收政策和加強稅收征管。
1.將貨物運輸業(yè)納入增值稅應(yīng)稅項目。無論是從增值稅的原理上看，還是從國外的實踐經(jīng)驗上看，貨物運輸都應(yīng)該作為增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。將貨物運輸業(yè)納入增值稅應(yīng)稅項目后，發(fā)票的開具、抵扣都可以統(tǒng)一由國稅機關(guān)管理，這樣既保證增值稅鏈條的完整，避免重復(fù)征稅，又有利于貨物運輸發(fā)票的統(tǒng)一有效管理。
2.完善貨物運輸發(fā)票信息比對系統(tǒng)。地稅部門應(yīng)確保貨物運輸發(fā)票存根聯(lián)信息采集的完整和及時，并按規(guī)定及時上傳。國家稅務(wù)總局對國稅、地稅部門采集上傳的信息應(yīng)及時進(jìn)行比對，并全面反饋比對結(jié)果?；鶎訃惒块T接到比對結(jié)果后，及時按規(guī)定進(jìn)行處理。建立一種能夠有效發(fā)現(xiàn)虛假貨物運輸發(fā)票的長效機制，將貨物運輸發(fā)票納入與增值稅專用發(fā)票類似的交叉稽核系統(tǒng)。
3.加強對貨物運輸發(fā)票抵扣的審核管理。在納稅人進(jìn)行申報抵扣稅款時，基層管理人員要加強對貨物運輸發(fā)票的審核分析，從中發(fā)現(xiàn)問題。對一些票面存在問題的發(fā)票和數(shù)額較大的發(fā)票要嚴(yán)格審核，并及時進(jìn)行協(xié)查。對運輸費用與經(jīng)營規(guī)模明顯不符的企業(yè)，要深入實地核查。對運輸費用占當(dāng)期銷售收入、外購貨物價值比重較大的特定行業(yè)、特定納稅人取得的貨物運輸發(fā)票，必須進(jìn)行實事求是的分析測算，確定所列運輸費用是否合理，凡運費明顯偏高又無正當(dāng)理由的，或者取得的貨物運輸發(fā)票不符合現(xiàn)行規(guī)定的，要從嚴(yán)執(zhí)行稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項稅額。
4.加強對配貨站的營運業(yè)務(wù)管理和稅收管理。現(xiàn)在大量虛假發(fā)票是通過配貨站提供的，建議相關(guān)職能部門(特別是地稅、公安、交通等部門)盡快規(guī)范配貨行業(yè)，建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)登記檔案和聯(lián)網(wǎng)司機車輛檔案，堵塞虛假貨物運輸發(fā)票的流通渠道。
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