《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5、自來水。
6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
財(cái)稅〔2009〕9號第三條同時(shí)規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定對財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
對特殊納稅人的采用簡易征收辦法，其征收率從6%調(diào)整為3%，大幅度降低稅負(fù)。不過有人說，特殊納稅人采用簡易征收辦法從6%的征收率調(diào)整為3%征收率，這樣稅負(fù)降低了50%，果然如此嗎？
案例：某企業(yè)銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，取得價(jià)稅合計(jì)款1000000元，問應(yīng)征收多少增值稅？
解析：
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號，銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料取得價(jià)款1000000元，增值稅簡易征收率是6%，不含稅銷售額為943396.22元，按6%簡易征收增值稅56603.77元。即應(yīng)納增值稅稅額為56603.77元。
1000000/（1+6%）*6%=56603.77
根據(jù)財(cái)稅[2014]57號，銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料取得價(jià)款1000000元，增值稅簡易征收率是3%，不含稅銷售額為970873.79元，按3%簡易征收增值稅29126.21元。即應(yīng)納增值稅稅額為29126.21元。
1000000/（1+3%）*3%=29126.21
增值稅稅負(fù)比原來降低:（56603.77-29126.21）/56603.77*100%=48.54%
如果考慮增值稅的附加（假設(shè)城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），其稅負(fù)的降低幅度是一樣的。
調(diào)整前的總稅負(fù)：56603.77*(1+7%+3%+2%)=56603.77*1.12
調(diào)整后的總稅負(fù)：29126.21*(1+7%+3%+2%)=29126.21*1.12
總稅負(fù)降低幅度：
（56603.77*1.12-29126.21*1.12）/56603.77*1.12=48.54%
結(jié)論：
1、從2014年7月1日起，銷售特殊納稅人可以實(shí)行簡易征收辦法征收增值稅的貨物，無論是小規(guī)模納稅人，還是特殊納稅人，稅負(fù)是相同的，它不會因?yàn)殇N售額的差異出現(xiàn)稅負(fù)的增加，這符合稅負(fù)公平的原則。
2、特殊納稅人銷售可以實(shí)行簡易征收辦法征收增值稅的貨物，其稅負(fù)（僅包括增值稅及附加的城建稅、教育費(fèi)附加，不考慮企業(yè)所得稅等）降低幅度為48.54%。
稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
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