納稅人權(quán)利缺失的原因有哪些

首先，我國納稅人權(quán)利缺失是長期以來政治文化及國家制度的產(chǎn)物。自1949年新中國成立以來，確立了社會主義國家體制，共產(chǎn)共家，國民的一切都屬于國家所有。企業(yè)的收益歸國家所有，國家擁有企業(yè)的收益權(quán)，國民收入普遍較低，分配平均化，也就不存在稅收這一說。國家實(shí)行改革開放之后，稅收國家提上日程。而這僅僅30年之久。萬事萬物的變化發(fā)展都要經(jīng)歷一個(gè)由量變到質(zhì)變過程，納稅人權(quán)利的發(fā)展也不例外，也要經(jīng)歷從無到有到完善這樣的過程。在我國，幾千年的封建文化背景下，人們的權(quán)利文化意識淡薄，直到改革開放，中國社會發(fā)展到今天，西方的民主文化逐漸覆蓋整個(gè)世界求先進(jìn)求發(fā)展的國家，國人的權(quán)利意識逐漸加強(qiáng)。

其次，稅法制定位階較低是另一個(gè)原因。除《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征管法》等是由全國人民代表大會制定的法律之外，其他都是位階較低的法規(guī)和暫行規(guī)定。稅收授權(quán)立法相對于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的稅收立法而言，在保障民主、自由方面存在局限性。 一方面由于稅收授權(quán)立法的主體是享有行政權(quán)的國務(wù)院， 而稅收立法機(jī)關(guān)的主體則為人民代表機(jī)構(gòu)， 顯然后一種立法途徑人民的意愿更加易于表達(dá)： 另一方面由于稅收授權(quán)立法的主體與稅收執(zhí)法的主體同一， 破壞了立法權(quán)與行政權(quán)的相互制衡， 容易造成行政機(jī)關(guān)的權(quán)力膨脹并進(jìn)而給納稅人的財(cái)產(chǎn)自由帶來侵害。

因此， 在現(xiàn)代社會各國稅收法律對于稅收授權(quán)立法的內(nèi)容、行使的方式生效條件與其期限等都做出了嚴(yán)格于稅收職權(quán)立法的規(guī)定， 此為稅收授權(quán)立法的限制性。具體來說， 首先， 為了避免稅收立法機(jī)關(guān)逃避自身的立法職責(zé)將本屬于自己的立法事項(xiàng)授予行政機(jī)關(guān)， 對于其可以授權(quán)的事項(xiàng)有一定限制， 即某些特殊事項(xiàng)無論如何僅能由立法者 “親自” 以法律規(guī)定， 不得將此項(xiàng)權(quán)力授予行政機(jī)關(guān)； 其次， 根據(jù)稅收法定主義的要求稅收授權(quán)立法只能限于具體的或個(gè)別的委任， 而一般的空白式的委任是不被允許的。《德國所得稅法》 如第五十一條便明確規(guī)定聯(lián)邦議會允許聯(lián)邦政府委任立法的事項(xiàng)， 其內(nèi)容之詳盡、條款之縝密、幾乎無行政機(jī)關(guān)自由裁量的空余?？梢娙绻愂諚l款本身沒有明確授權(quán)目的和范圍， 則該授權(quán)條款無效， 以此授權(quán)條款為立法依據(jù)的稅收授權(quán)立法也應(yīng)無效； 最后， 國務(wù)院對財(cái)政部利國家稅務(wù)總局的授權(quán)必須堅(jiān)持授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授原則， 即國務(wù)院不得將自己來自于人大的立法權(quán)再度授予財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。

再次，我國憲法未對納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行確定，而只規(guī)定了公民有納稅的義務(wù)。我國1982年憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”由于憲法規(guī)定著社會成員的基本權(quán)利義務(wù),是制定其它法律規(guī)范包括稅收法規(guī)的根本準(zhǔn)則,所以這條規(guī)范被認(rèn)為是我國公民負(fù)有納稅義務(wù)的最終依據(jù),也為各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)奠定了納稅人納稅的義務(wù)性基礎(chǔ)。法的國家本位特征，導(dǎo)致在稅制建設(shè)中過多地考慮國家的利益。納稅人對稅法的遵從更多地是迫于法律的威懾力，而不是基于“社會契約”需要而產(chǎn)生的自覺行為。

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