我國現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題有哪些

據(jù)國務院發(fā)展研究中心的測算顯示，2000年我國商業(yè)銀行的總體稅負水平(應納稅額占其總收益的比重)為69.71％，稅負水平明顯高于其他國家。

1．營業(yè)稅

(1)從與其他行業(yè)的比較看，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率5％，明顯高于同行業(yè)實行3％稅率的交通、建筑 郵電等企業(yè)。國家稅務總局的一項稅務測算表明，2OO3年我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅負分別為5.2％和5.8％， 不僅高于其他行業(yè)的營業(yè)稅稅負水平。也高于4名的營業(yè)稅平均稅負水平。另據(jù)資料統(tǒng)計，2003年度，中國農業(yè)銀行共實現(xiàn)營業(yè)收人562.9億元，凈利潤19.2億元，卻繳納營業(yè)稅金及附加48．4億元；2004年度， 中國工商銀行實現(xiàn)營業(yè)收入1266.9億元，實現(xiàn)凈利潤23.1億元，卻繳納營業(yè)稅金及附加82.3億元。以上數(shù)據(jù)可見，銀行所繳納的營業(yè)稅稅金都遠高于其得到的凈利潤。

(2)從國外情況看，我國的營業(yè)稅稅率也處于高水平。為減少稅收對金融的負面影響，國外一般是少征營業(yè)稅或者是征收登記稅、印花稅等其他稅種，而且稅率也很低，如韓國金融業(yè)營業(yè)稅率僅為O.5％；歐洲國家則一般不征收流轉稅，而征收稅率較低的印花稅或登記稅；德國、意大利只對部分業(yè)務征收營業(yè)稅。

(3)從征收環(huán)節(jié)看，營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而不是按凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即金融服務所消耗的投入物所含的進項增值稅額并不能得到扣除。對金融業(yè)征收營業(yè)稅，不允許抵扣購進品所含的增值稅，實際上金融業(yè)承擔了營業(yè)稅和增值稅的全部負擔。此外，營業(yè)稅稅基還包括收取的價外費用，因此一些實際并不構成企業(yè)收入的代收費用。如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等，也納入稅基征收營業(yè)稅。

此外，目前我國中資銀行特別是國有銀行的不良貸款的比例很高，且呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢。對企業(yè)特別是國有企業(yè)貸款的呆賬、壞賬增多加大了銀行的經(jīng)營風險，因此金融業(yè)的高稅負對金融發(fā)展尤其是國有銀行的成長十分不利。

2．所得稅

(1)近年來， 國際上特別是我國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)下降的趨勢。目前，我國企業(yè)所得稅33％的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟發(fā)達國家，例如，比利時公司所得稅稅率為39％，意大利為36％。法國為33.33％，西班牙和荷蘭為35％，美國公司所得稅實行15％—39％的超額累進稅率。但是，已經(jīng)高于巴西(15％)、馬來西亞(28％)、韓國(28％)等發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家，也高于英國、澳大利亞、日本(30％)和新加坡(25.5％)等經(jīng)濟發(fā)達國家。并且，多數(shù)國家對于包括證券交易利得在內的長期資本利得，通常區(qū)別于普通資本所得而適用較低的稅率，而我國對于證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅

(2)所得稅的稅前扣除項目較少和扣除標準不合理，間接提高了金融業(yè)的人工成本，導致企業(yè)所得稅實際稅負較重，從而影響其競爭力。我國現(xiàn)行稅制對許多支出項目規(guī)定了稅前扣除標準，如工資支出、固定資產折舊、業(yè)務招待費支出、壞賬準備的提取等。企業(yè)所得稅扣除項目和扣除標準限制過多，特別是金融業(yè)由于自身的行業(yè)特點，扣除標準低，如金融業(yè)的員工工資支出和壞賬損失明顯高于其它一般行業(yè)，但稅前扣除卻與其它行業(yè)一樣。從而加重了金融業(yè)所得稅的實際稅負。再者，允許稅前扣除的壞賬標準過嚴，金融企業(yè)應收未收利息逾期18O天以上的，可以沖抵當期的應納稅所得額；應收未收本金則按照有關壞賬損失認定的規(guī)定據(jù)實在稅前扣除，即原則上應收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風險較大，及時核銷逾期不能收回的壞賬，對保障金融企業(yè)的抗風險能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營風險的要求。

我國對內外資商業(yè)銀行一直實行不同的稅收政策，外資商業(yè)銀行享受的超國民待遇較為明顯。導致中外資銀行在實際稅負方面存在巨大的差異。

1．稅率不同

我國稅法規(guī)定，外資金融機構享有稅收減免優(yōu)惠：凡在經(jīng)濟特區(qū)內的外資金融機構，其來源于特區(qū)內的營業(yè)收入。從注冊之日起?？上硎苊舛?年的優(yōu)惠；在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在lO年以上的，其經(jīng)營業(yè)務所得減按15％的稅率征收所得稅，從獲利年度起，*9年免征，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。而中資金融機構一律適用33％的企業(yè)所得稅。

2．稅基不同

中資銀行與外資銀行在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務招待費、利息支出、壞賬損失、固定資產折舊等方面的扣除規(guī)定都有所不同，外資銀行的稅收扣除比中資銀行寬松，從而造成兩者實際稅基上的差異。例如，中資銀行的折舊殘值規(guī)定一般應不高于原價的5％，而外資銀行的折舊殘值則應不低于原價的lO％等。

3．限制措施不同

根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定。對外資金融機構剔除由其總行無償撥給不少于1億元人民幣等值的自由兌換貨幣的營運資金外而支付給境外總行、分行及同業(yè)的拆借資金利息所得一律征收預提所得稅。外國企業(yè)來源于中國境內的利息所得，預提所得稅率為20％，外國企業(yè)從中國國家銀行取得的利息以不高于同業(yè)拆借的條件免征預提所得稅。這樣加大了外資銀行的籌資成本和經(jīng)營費用。但是外資金融機構的外幣存、放款利率及各種手續(xù)費率，可以通過同業(yè)公會協(xié)商確定或者參照國際市場行情制定，報中國人民銀行當?shù)胤种C構備案。相比之下，中資銀行的經(jīng)營成本明顯高于外資銀行。

4．優(yōu)惠政策不同

外資銀行可享受再投資退稅。外資銀行將本企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的4O％稅款。此外，在其他稅種方面，兩者交繳的稅種數(shù)量、稅種內容和稅負均不相同。如中資銀行除繳納房產稅外，還要繳納城市維護建設稅、教育費附加；而外資銀行則免征城市維護建設稅、教育費附加等。

1．稅制設計簡單

我國現(xiàn)行的金融稅制過于簡單。沒有對不同的業(yè)務區(qū)別對待。缺少對新興金融業(yè)務的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對金融業(yè)務的調控和政策導向作用。例如，“離岸金融業(yè)務” 是外向型經(jīng)濟為主的國家和地區(qū)拓展國際貿易、搶占國際市場的制高點，其特點是“兩頭在外”，從境外吸收存款，向境外貸款，由于該業(yè)務風險大、前景好，各國在稅收政策上一般都予以扶植。但是，我國對這一新型金融業(yè)務幾乎沒有稅收優(yōu)惠的規(guī)定，這將制約離岸金融業(yè)務的發(fā)展。

2．稅收征管制度有待健全

我國金融稅制還有待向規(guī)范化、制度化發(fā)展，對一些概念和規(guī)定需做明確的界定，以減少偷稅、逃稅的渠道。例如。稅法沒有限定自有資金的使用范圍，由于金融機構往來暫不征收營業(yè)稅，境內外資金融機構就有可能將自有資金存放聯(lián)行。獲取利息而無需繳納營業(yè)稅等，造成國家稅收流失，其它如外籍員工實物報酬和實際待遇的扣除、總行管理費的分攤、與聯(lián)行業(yè)務往來、資本性支出與經(jīng)營性支出等相關規(guī)定都有待進一步明確和完善。另一方面，隨著網(wǎng)絡技術的日益普及，世界金融網(wǎng)絡交易迅猛發(fā)展。從我國來看，隨著外資銀行的增加，網(wǎng)絡交易勢必成為金融交易的主要方式，然而我國的金融網(wǎng)絡交易稅務征管系統(tǒng)還處于待建階段

3．金融機構往來沒有全部納入營業(yè)稅征稅范圍

目前，內資銀行的利息收入中，金融機構往來收入所占的比例都很大。按照現(xiàn)行稅法，金融機構往來收入不征營業(yè)稅。金融機構往來收入，包括金融機構之間因相互占用或調劑資金而收的利息，實際上也是一種貸款行為，也是金融機構的營業(yè)收入，對其不征稅，是導致部分銀行資本運用效率低下的重要原因之一。對這部分收入不征營業(yè)稅，不符合市場經(jīng)濟的基本原則，難以充分發(fā)揮這類資金的效益。

4．金融衍生工具的稅收尚未確定

現(xiàn)行稅制對金融衍生工具的規(guī)定僅限于期貨和股票期權方面，對其他金融衍生工具是否征稅沒有規(guī)定。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展。各種金融衍生工具陸續(xù)出現(xiàn)，現(xiàn)行稅制的一些方面已不適應金融衍生工具發(fā)展的新情況。對一些新保險品種的征稅問題還沒有明確的政策取向，如：投資聯(lián)結保險這一類新險種的分紅收益，目前未納入個人所得稅的征收范圍，這與銀行儲蓄利息所得要納稅相比，顯得不夠合理。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。