如果外國企業(yè)計劃在對華投資或者從中國對外支付時利用或者已經(jīng)在過去的架構(gòu)安排中利用了稅收協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定，我們建議針對新的一般反避稅條款采取以下措施：
對于正在計劃中的交易或者投資，我們建議需要考慮新的一般反避稅條款。因此企業(yè)需要通過明確其商業(yè)安排并準(zhǔn)備相應(yīng)的資料，以證明其通過在某國的一個中間公司對華投資或交易而不是直接對華投資或交易具有合理商業(yè)目的。例如，對于計劃通過一家香港公司來借款從而減少利息預(yù)提所得稅的企業(yè)而言，如果該香港公司在香港確實有業(yè)務(wù)或者有相關(guān)人員 (即使該人員是在其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)) 在香港從事與支付利息的企業(yè)有關(guān)的經(jīng)營活動或管理職能，則該交易安排可能會被認(rèn)為具有合理商業(yè)目的。
對于已經(jīng)利用稅收協(xié)定進(jìn)行交易安排的企業(yè)而言，我們建議采取以下兩項措施：
根據(jù)新的一般反避稅條款，通過復(fù)核利用稅收協(xié)定所進(jìn)行的交易安排是否具有商業(yè)目的以及對此是否有相應(yīng)的文件支持，以評估該安排所存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險；以及考慮可以采取一些步驟，以使得交易安排具有合理商業(yè)目的，并且準(zhǔn)備可以提供證明的相關(guān)材料。如果一家外國企業(yè)適用包括FAS109 及FIN48 在內(nèi)的美國財務(wù)報告準(zhǔn)則，以上我們所建議的風(fēng)險評估則非常必要。其他的上市外國公司也需要對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估，并在必要的時候提取稅務(wù)負(fù)債或者進(jìn)行披露。
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