增值稅的固有特點,為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性:
1.利用掛靠避稅籌劃.許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，制定一些納稅優(yōu)惠政策來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為掛靠。
2.利用混合銷售避稅籌劃.銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；但其他單位和個人混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。
3.利用市場定價自主權(quán)進(jìn)行避稅增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式進(jìn)行納稅籌劃活動提供了條件。
4.利用折扣銷售和折讓進(jìn)行避稅在實際經(jīng)濟活動中,企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,并不一定按原價銷售,而為促使購貨方多買貨物,往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。
5.利用計稅方法進(jìn)行避稅?對計稅方法的選擇可實現(xiàn)避稅目的。一般說來,對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品,可以任納稅人選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法,或簡易計稅方法。如果銷售對象主要是個人消費者,或非增值稅納稅單位,則宜選擇簡易計稅方法;如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè),則要慎重選擇計稅方法。如?果按銷項稅額減進(jìn)項稅額計算的稅收負(fù)擔(dān)率大于6%,則宜選擇簡易計稅方法,反之,則宜選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法。
6.以不同的銷售賬方法避稅按稅收政策規(guī)定,視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計稅。所謂視同銷售,這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場銷售,而是用于對外投資、捐贈,或是用于本企?業(yè)的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務(wù)處理上,可以采取記銷售收入、并且計稅和不記銷售收入、直接計稅兩種方法。兩者相比,記銷售收人計稅的方法,可能導(dǎo)致虛增利潤。因此,一般選擇不記銷售收人而直接計稅方法較好。
7.利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額,進(jìn)項稅額避稅策略包括:①購買具有增值稅發(fā)票的貨物;②購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;③委托加工貨物時,努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;④進(jìn)口貨物時,向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;⑤購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品獲得抵扣;⑥采購固定資產(chǎn)時獲得進(jìn)項稅額抵扣;⑦將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn),并獲得增值稅發(fā)票;⑧采用兼營手段,縮小不得抵扣部分的比例。
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