兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。
稅法規(guī)定兼營(yíng)行為,納稅人若能分開(kāi)核算的,分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的,只征收增值稅。
兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能:
1、增值稅納稅人為增強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
2、營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的    應(yīng)稅勞務(wù)。
案例
某裝飾材料有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務(wù),同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。2002年8月該裝飾材料有限公司對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入38萬(wàn)元,另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入19萬(wàn)元。該裝飾有限公司增值稅稅率為4%、營(yíng)業(yè)稅率為3%。
案例籌劃結(jié)果
該裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下:
(1)不分開(kāi)核算
該裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=(38+19)÷(1+4%)×4%=2.19(萬(wàn)元)
(2)分開(kāi)核算
該裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=38÷(1+4%)×4%=1.46(萬(wàn)元)
該裝飾材料有限公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=19×3%=0.57(萬(wàn)元)
稅額合計(jì)=1.46+0.57=2.03
所以,該裝飾材料有限公司分開(kāi)核算可以節(jié)稅為:21900-20300=1600元。
由上可以看出:
增值稅的含稅征收率=2.19÷57×100%=3.84%,而營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率,選擇分開(kāi)核算有利,反之則選擇不分開(kāi)核算有利。
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